內(nèi)部審計職能論文精品(七篇)

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篇(1)

1.管理職能

管理職能是在企業(yè)內(nèi)部審計部門對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行有效的評價和監(jiān)督之后，對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營和管理進(jìn)行衡量，確保企業(yè)管理的有效性。隨著現(xiàn)代企業(yè)體制改革的推進(jìn)，企業(yè)的自在擴(kuò)大的同時也面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險。因此，企業(yè)內(nèi)部審計部門必須對企業(yè)發(fā)展和運(yùn)營進(jìn)行全面監(jiān)督和管理，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題和不足，有針對性的進(jìn)行管理改進(jìn)和管理水平的提高，進(jìn)而保證企業(yè)效益的最大化。企業(yè)的經(jīng)營和持續(xù)性發(fā)展離不開內(nèi)部審計的有效管理和監(jiān)督。

2.服務(wù)職能

服務(wù)職能主要是指內(nèi)部審計部門通過對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進(jìn)行有效的監(jiān)督、評價和分析之后，可以為企業(yè)管理人員提供改進(jìn)意見以及關(guān)于企業(yè)運(yùn)營發(fā)展方面的咨詢服務(wù)，為企業(yè)決策提供重要依據(jù)，更好地提高管理人員的工作質(zhì)量和工作效率，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。目前，服務(wù)職能是企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位發(fā)展趨勢，也是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的必然選擇。

二、企業(yè)內(nèi)部審計職能定位策略

1.創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計體系

隨著現(xiàn)代企業(yè)體制改革的推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部審計也要抓住機(jī)會進(jìn)行全面創(chuàng)新和改革，以便更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為企業(yè)的有效治理提供更優(yōu)質(zhì)的保障。企業(yè)內(nèi)部審計體系的創(chuàng)新主要表現(xiàn)在審計體系的三個分層，第一層是企業(yè)內(nèi)部審計部門，這一層次是審計的基礎(chǔ)部門；第二層次是企業(yè)內(nèi)部審計委員會，主要承擔(dān)高于審計部門的審計事務(wù)；第三層是企業(yè)最高審計委員會，具有較強(qiáng)的權(quán)威性、獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新對于企業(yè)的全面發(fā)展具有重要意義。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立是一個長期的過程和不斷發(fā)展和總結(jié)經(jīng)驗的過程。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須提高對企業(yè)內(nèi)部審計的重視程度，加強(qiáng)對其職能的認(rèn)識和了解，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度，為企業(yè)各項審計事務(wù)的實(shí)施提供法律保障。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要注重強(qiáng)化和提高內(nèi)部審計的地位，保證企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威和效力，同時也要為企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立和發(fā)展創(chuàng)造有利的條件和發(fā)展環(huán)境，保證制度的良好實(shí)施。

3.提高企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展離不開一批專業(yè)素質(zhì)過硬和職業(yè)道德素質(zhì)較高的審計人才隊伍的支持，因此，為了保證企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮就要不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計職能定位于監(jiān)督、評價、管理和服務(wù)，因此，審計人員結(jié)構(gòu)中不僅僅要有掌握良好的財務(wù)、審計知識的人才，也要有具備管理能力、運(yùn)營知識的人才的合作和配合。所以，企業(yè)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)要進(jìn)行不斷優(yōu)化。為了提高審計人員的素質(zhì)，必須定期對審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和考核，要求審計人員進(jìn)行知識的更新和技能的提升，以便更好地適應(yīng)審計工作和企業(yè)的發(fā)展要求。

4.完善企業(yè)內(nèi)部審計方法

企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮需要一系列行之有效的審計方法的指導(dǎo)和支持，因而完善企業(yè)審計手段是保證企業(yè)審計職能得以有效發(fā)揮的基礎(chǔ)。隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，企業(yè)要重視引進(jìn)先進(jìn)的審計技術(shù)和審計軟件，用計算機(jī)技術(shù)作為審計工作的一大助力，提高審計的質(zhì)量和效率，進(jìn)而保證企業(yè)各項經(jīng)營活動可以在良好的審計體系中平穩(wěn)健康運(yùn)行。

三、總結(jié)

篇(2)

首先表現(xiàn)在,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)重視不夠,沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了卻把審計與財務(wù)或監(jiān)察等部門并到一起,個別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在人員配備上沒有把精兵強(qiáng)將放到內(nèi)部審計崗位上來,正常的審計人員數(shù)量也難以保證。其次反映在,授予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限不夠,有的甚至不予授權(quán),以至內(nèi)部審計結(jié)論的落實(shí)難以到位,內(nèi)部審計發(fā)揮不了應(yīng)有作用。第三則是企業(yè)審計人員結(jié)構(gòu)不合理,現(xiàn)有的審計人員基本上都是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型,缺乏經(jīng)濟(jì)、工程、法律等專業(yè)人員,且審計人員因長年得不到培訓(xùn)而閉目塞聽。

2.我國企業(yè)內(nèi)部審計的主觀限制性分析

首先,企業(yè)內(nèi)部審計定位的不明確,許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門職能定位有監(jiān)督職能、鑒證職能及綜合職能等特點(diǎn)。最普遍的說法是將內(nèi)部審計定位為監(jiān)督職能和鑒證職能,內(nèi)部審計的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計的真正目的,從而影響了內(nèi)部審計人行為的目標(biāo)和方向。其次,企業(yè)審計人員結(jié)構(gòu)的單一性,許多企業(yè)的審計部門普遍存在專職人員少、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的審計經(jīng)驗和審計技巧,兼職現(xiàn)象嚴(yán)重,難以適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。人員的知識面較為單一,絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有會計師,沒有工程師、律師等,使得審計部門只能從憑證到帳面查找問題,難以從實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)問題。因而提出的建議或為決策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實(shí)性。

3.我國企業(yè)內(nèi)部審計可持續(xù)性發(fā)展的滯后性

我國企業(yè)內(nèi)部審計的方法模式仍以帳項基礎(chǔ)審計方法為主,主要審計目的是“查錯防弊”,內(nèi)部審計人員風(fēng)險觀念淡薄,審計風(fēng)險控制因素考慮較少,更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。另外,內(nèi)部審計中抽樣設(shè)計雖已被廣泛應(yīng)用,但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時,基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價結(jié)果,這種判斷抽樣極易遺漏重要事項,形成審計風(fēng)險。

4.企業(yè)內(nèi)部審計與管理間的辨證關(guān)系

4.1企業(yè)內(nèi)部審計受其獨(dú)立性制約

企業(yè)內(nèi)部審計的職責(zé)之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督,對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評價,因而,要求內(nèi)部審計相對于其他職能部門來說是獨(dú)立的,只有這樣,審計工作的質(zhì)量才有保證,審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。

4.2企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理間的輔成關(guān)系

內(nèi)部審計是通過內(nèi)部控制制度,對企業(yè)的各項管理進(jìn)行客觀評價,提出改進(jìn)的意見和建議來發(fā)揮其加強(qiáng)管理的作用的。如果內(nèi)部審計的有益建議被采納,并促使企業(yè)管理邁上新的臺階,內(nèi)部審計就為加強(qiáng)企業(yè)管理做出了貢獻(xiàn),相反,內(nèi)部審計人員未提出有益的建議或這些建議未被采納,則內(nèi)部審計就沒有起到加強(qiáng)企業(yè)管理的作用。

4.3企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理間的職能區(qū)別

審計為管理服務(wù),并不意味著內(nèi)部審計人員參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制體現(xiàn)在各項業(yè)務(wù)處理程序上,由管理部門設(shè)計、具體管理人員執(zhí)行,比如對經(jīng)濟(jì)活動的稽核、驗收、復(fù)算、核對等等。履行管理職能,是指實(shí)際加入管理的運(yùn)作過程,實(shí)施具體的管理行為,實(shí)施人員必然參與了管理,留下了管理的痕跡,發(fā)生了管理的效果。

5.企業(yè)內(nèi)部審計工作問題產(chǎn)生的因素分析

對于內(nèi)部審計工作問題產(chǎn)生的因素可以歸納為以下三點(diǎn):

5.1審計制度的不健全因素

對企業(yè)審計工作而言,明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提,建立健全責(zé)任制度是保障。雖然國家有規(guī)定,法律有依據(jù),但有的單位往往根據(jù)本身需不需要來決定執(zhí)不執(zhí)行。

5.2審計實(shí)施操作不規(guī)范

企業(yè)審計前期準(zhǔn)備工作不充分,審計計劃編制不周詳,審計方案過于簡單,內(nèi)容不詳細(xì),審計人員分工不合理,審計實(shí)施過程未嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行。

5.3審計技術(shù)落后

科學(xué)技術(shù)在審計領(lǐng)域的利用率低,審計成果距離目標(biāo)要求差距較大。當(dāng)前內(nèi)部審計多注重采用審查憑證、賬簿和報表等傳統(tǒng)審計方法,缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段,未能觸及要害。這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯弊及違紀(jì)事實(shí);有的審計人員,審計工作抓不住重點(diǎn),找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域,重財務(wù)審計,輕財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計,既不利于打擊嚴(yán)重侵占企業(yè)財產(chǎn)行為,也不利于促進(jìn)被審計單位改善經(jīng)營管理。

6.企業(yè)內(nèi)部審計效果的提高

6.1企業(yè)內(nèi)部總審計師制度的建立

為了提高企業(yè)內(nèi)部的審計效果,應(yīng)當(dāng)選擇企業(yè)內(nèi)部熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識的優(yōu)秀人才,擔(dān)任總審計師職務(wù),總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計工作。

6.2企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的營造

審計環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部審計的效果影響也是很大的,營造良好內(nèi)部審計環(huán)境內(nèi)部審計監(jiān)督的成敗和效果,取決于是否具備了良好的審計監(jiān)督環(huán)境。審計環(huán)境也是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的條件,是影響內(nèi)部審計活動完成其自身職能的基礎(chǔ)。

6.3企業(yè)內(nèi)部審計程序與方法的改良

這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在,要在審計報告建議的質(zhì)量上下功夫,做到實(shí)事求是、客觀公正的反映被審計單位的情況,提出有價值、有分量的審計建議;要注重總結(jié)、提煉、利用審計成果,服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動,對企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析,提出有針對性地改

進(jìn)意見和措施。

7.結(jié)論:

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,決定了企業(yè)內(nèi)部審計必然發(fā)生變化。我們要把握這些變化、立足現(xiàn)實(shí)、更新觀念,更好地履行審計職責(zé),提高內(nèi)部審計的效果,適應(yīng)和滿足企業(yè)管理的需要。

參考文獻(xiàn):

[1]趙文田.淺議企業(yè)內(nèi)部審計面臨的困難及對策[J].審計理論與實(shí)踐,2007,10.

篇(3)

審計論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會計審計問題及應(yīng)對策略

由于我國改革開放水平的提高，社會經(jīng)濟(jì)獲得了較快進(jìn)步，企業(yè)成為了社會經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要的一部分。當(dāng)代審計作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進(jìn)一步分析會計審計工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，進(jìn)而提升其經(jīng)營效益。

一、國內(nèi)企業(yè)會計審計現(xiàn)狀及其意義

(一)企業(yè)會計審計工作的基本狀況

伴隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強(qiáng)，會計審計對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用。現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實(shí)現(xiàn)合理管控，導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴(yán)重的利益沖突。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設(shè)立了會計審計體系。這一機(jī)制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)管財務(wù)平時的工作狀況，進(jìn)而推動企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，同時企業(yè)對于會計審計工作的關(guān)注度也越來越高，然而，目前各個企業(yè)的會計審計體制尚未成熟，和預(yù)期的會計審計目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，再加上管理人員的思想認(rèn)識還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作依舊出現(xiàn)了不少問題。

(二)強(qiáng)化會計審計工作的重要性

提高企業(yè)會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟(jì)效益的增加。強(qiáng)化會計審計，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會計審計工作的強(qiáng)化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機(jī)制的問題，并及時解決，不斷健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

二、現(xiàn)階段企業(yè)會計審計存在的問題

(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性

要想更好地推動企業(yè)進(jìn)步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設(shè)立會計審計體制。會計審計機(jī)制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會成員積極履行職責(zé)、達(dá)到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計和職業(yè)管控雙管并立，導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍模糊。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會和集體利益的職責(zé)，而審計體制同管理機(jī)制的失衡，導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能，雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計失去了有效性和獨(dú)立性。

(二)會計審計獨(dú)立性的缺失

企業(yè)內(nèi)部審計工作具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，不同于其他審計。現(xiàn)在，國內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會計審計工作由決策者進(jìn)行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛，致使審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性喪失，也無法合理地審計企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不利于審計工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計工作難以正常運(yùn)行，缺少一定的獨(dú)立性。

(三)會計審計人員的整體素質(zhì)偏低

目前，國內(nèi)企業(yè)的會計審計人員總體素質(zhì)偏低。不少財務(wù)人員缺少扎實(shí)的專業(yè)理論知識及一些法律常識等，難以獨(dú)立完成綜合性較強(qiáng)的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼?zhèn)涠喾N知識儲備。而現(xiàn)今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。

(四)審計方式過于單一

目前，國內(nèi)不少企業(yè)存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財務(wù)審計逐漸向責(zé)任審計等方面擴(kuò)展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當(dāng)中，無法熟練運(yùn)用相關(guān)經(jīng)驗，缺少風(fēng)險意識等。

三、完善會計審計工作的建議

(一)健全內(nèi)部審計體制

為了更好地體現(xiàn)審計工作的力量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全內(nèi)部審計體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位，加強(qiáng)對其的重視程度，同時加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管力度，增強(qiáng)企業(yè)審計部和財務(wù)部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機(jī)制的安全有效。

(二)提高會計審計部門的獨(dú)立性

這一點(diǎn)是保障內(nèi)部審計的重要舉措。會計審計是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵對策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說，審計部門必須具備獨(dú)立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。

(三)提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計形式

人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會計審計隊伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計審計人員的知識培訓(xùn)，并組織進(jìn)行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會計審計的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。

四、結(jié)束語

綜上，當(dāng)前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實(shí)力的增強(qiáng)提供有力保障。

審計論文范文二：我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性及其措施

一、問題的提出

企業(yè)對內(nèi)部審計具備充分認(rèn)識和正確的運(yùn)用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。

二、內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的積極意義

前文已述，內(nèi)部審計是我國企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計具有廣泛性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實(shí)而導(dǎo)致的決策失誤。

三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性

(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求

內(nèi)部審計實(shí)際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計崗位往往變動不大，內(nèi)部審計人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計人員需要具備財務(wù)、審計、稅法等專業(yè)知識，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個環(huán)節(jié)與步驟。可以說，內(nèi)部審計人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實(shí)中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員無論是專業(yè)水平還是個人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員非專科出身，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。

(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨(dú)立性較差，審計職能難以發(fā)揮實(shí)效

除了目前我國企業(yè)審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨(dú)立性也較差，審計職能難以發(fā)揮實(shí)效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，審計機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計的經(jīng)濟(jì)事項。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計工作的“獨(dú)立性”，審計結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨(dú)立。從制度上來講，內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計工作時，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實(shí)，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨(dú)立的做出合理公允的審計結(jié)論。審計人員應(yīng)具有充分的獨(dú)立權(quán)利和獨(dú)立地位。然而現(xiàn)實(shí)中，由于審計部門從屬于企業(yè)，部門與個人利益與所審計的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計人員與審計行為也難以真正獨(dú)立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。

(三)我國企業(yè)內(nèi)部審計的合規(guī)性較差

除上述問題之外，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計的實(shí)際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內(nèi)部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計的作用。有些管理者在概念上對內(nèi)部審計有所誤解，將內(nèi)部審計簡單等同于一種財務(wù)管理工作，無視內(nèi)部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。

四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)如何開展內(nèi)部審計工作

(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營審計”是未來趨勢

在市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計作為我國企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計的重點(diǎn)應(yīng)向“經(jīng)營審計”轉(zhuǎn)移。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的重點(diǎn)主要是財務(wù)審計，實(shí)際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計也應(yīng)將其作為側(cè)重點(diǎn)，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計，及時挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見。

(二)我國企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性

前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計人員，還是具體的審計工作，獨(dú)立性都較差，導(dǎo)致審計職能難以發(fā)揮實(shí)效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“形式”的獨(dú)立性。實(shí)際上，內(nèi)部審計可以看成企業(yè)的一種“自我審計”。作為企業(yè)的一個內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計工作的獨(dú)立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對審計機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計機(jī)構(gòu)直接對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“精神”上的獨(dú)立性。“精神”上的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計人員具備正直的道德品德、獨(dú)立的精神狀態(tài)。既能夠獨(dú)立進(jìn)行審計工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“法制”上的獨(dú)立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結(jié)果的客觀和公正。我國企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國審計法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計的重要性，加強(qiáng)員工對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度。

(三)我國企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性

目前，在市場經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國企業(yè)所運(yùn)用。很多企業(yè)不僅利用“用友財務(wù)軟件”進(jìn)行財務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內(nèi)部審計工作中也應(yīng)重視對現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用。可以根據(jù)自身特點(diǎn)，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財務(wù)、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運(yùn)用，確保審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。

(四)我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧

獨(dú)立性一直都是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作所強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應(yīng)有的獨(dú)立性，還要求審計人員在實(shí)施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業(yè)能夠提供指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，這種獨(dú)立性的要求與內(nèi)部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關(guān)。唯有內(nèi)部審計人員與各部門、各人員保持良好關(guān)系，妥善處理工作中的細(xì)節(jié)問題，方能方能使自己的工作被他人認(rèn)可和支持，最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內(nèi)部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結(jié)束語作為企業(yè)內(nèi)部管理的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的效果直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。無論是企業(yè)的內(nèi)部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營、決策等各個方面，內(nèi)部審計都起著積極的作用。因此，我國企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計機(jī)制，轉(zhuǎn)移其側(cè)重點(diǎn)，向“經(jīng)營審計”轉(zhuǎn)移；積極加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性；借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性；內(nèi)部審計人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內(nèi)部審計結(jié)果的公允性和獨(dú)立性，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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篇(4)

論文摘要：內(nèi)部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立評價活動。正確認(rèn)識并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計制度首先要解決的問題之一。企業(yè)內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，經(jīng)濟(jì)評價職能，間接管理職能，而不具有鑒證職能。

內(nèi)部審計是依照國家法律法規(guī)、政策和本部門、本單位規(guī)章制度，執(zhí)行定期考察本單位及下屬單位的各項經(jīng)濟(jì)活動，以協(xié)助管理部門更加有效地控制組織經(jīng)營的一種組織活動，是相對于注冊會計師(審計師)事務(wù)所對企業(yè)組織所進(jìn)行的外部審計(習(xí)慣稱為社會審計或民間審計)而言的。我國的現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初，是在政府的推動下伴隨著現(xiàn)代國家審計制度的建立而建立和發(fā)展起來的。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計在政府的推動下建立起來并且有了長足的發(fā)展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現(xiàn)在：

1．企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，幾乎形同虛設(shè)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位不明確，獨(dú)立性和權(quán)威性不高。同時，由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不夠，對它的重視程度不夠，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為內(nèi)部審計是“奸細(xì)”、是“內(nèi)線”等等。這些不正確的觀點(diǎn)給內(nèi)部審計的發(fā)展帶來了重重困難，使得企業(yè)內(nèi)部內(nèi)審機(jī)構(gòu)勢單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內(nèi)審人員的專業(yè)知識也不夠，對相關(guān)知識了解甚少，在實(shí)際審計過程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計質(zhì)量，從而制約了審計職能的發(fā)揮。

2．審計手段沒有電算化、信息化，審計程序沒有規(guī)范化。由于我國內(nèi)部審計起步比較晚，各種專業(yè)軟件開發(fā)滯后，審計手段僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，缺乏有效性和權(quán)威性。特別是審計到往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調(diào)等事項，缺乏法律上規(guī)定的審計權(quán)限和強(qiáng)制手段。在審計程序上，各個企業(yè)由于沒有共同的參考標(biāo)準(zhǔn)，程序設(shè)計上多樣化。在對本公司實(shí)際情況的審計方案規(guī)劃時，考慮不全面，取證不合理，得出的結(jié)論不可靠，影響了審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，進(jìn)而影響了管理者的正確決策。

3．審計范圍狹窄，僅僅局限于財務(wù)報表的差錯防弊上。目前大部分企業(yè)內(nèi)部審計基本上停留在財務(wù)審計，即對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合法性審計查證上，忽視了經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟(jì)效益審計，不便于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，也不能對企業(yè)的正確決策做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能探討

基于我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀問題，我們有必要對內(nèi)部審計的職能做進(jìn)一步的探討。

筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)具有以下幾種職能：

(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能，是以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價。在現(xiàn)代企業(yè)里，隨著經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營事務(wù)的多樣化和管理層次的多級化使得管理階層對供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)的第一情況難以及時準(zhǔn)確地了解，這就客觀上需要建立健全的內(nèi)部審計機(jī)制對有關(guān)事項進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。

從1983年建立內(nèi)部審計以來，我國一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內(nèi)部審計既要站在國家的立場上對企業(yè)保障國家財產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上對企業(yè)各職能部門及下屬各單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，從以行政命令的形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^宏觀調(diào)控促使社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。這樣，內(nèi)部審計擺脫了雙重身份，代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來替代。它的監(jiān)督職能，將主要站在企業(yè)立場上，為企業(yè)的有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。

(二)經(jīng)濟(jì)評價職能

經(jīng)濟(jì)評價就是通過審核檢查，對企業(yè)中的各種計劃、方案的可行性進(jìn)行評定，對經(jīng)濟(jì)活動中的執(zhí)行情況和進(jìn)度進(jìn)行評定，對經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進(jìn)行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它是由監(jiān)督職能派生出來的且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這項職能也顯得越來越重要。在中國加入WTO后企業(yè)面臨著世界同行的激烈競爭，這些競爭迫使企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費(fèi)用要效益。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員要充分利用自己的優(yōu)勢，通過各種計量手段評價企業(yè)中各個環(huán)節(jié)各項費(fèi)用、成本、支出的合理性，評價企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)營成本及效益分配的真實(shí)性，評價企業(yè)運(yùn)行效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動的真實(shí)、可靠、有效。

(三)具有間接管理職能

從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者服務(wù)的，但是這并不意味著內(nèi)部審計人員要參加日常的經(jīng)營管理。相反，由于內(nèi)部審計獨(dú)立性的要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。只有這樣，審計工作的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。但是，由此認(rèn)為“內(nèi)部審計不具有管理職能，認(rèn)為它應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”也是不全面的。雖然內(nèi)部審計人員并不具有管理具體事務(wù)的權(quán)限，但是由于其最基本“獨(dú)立性”，導(dǎo)致內(nèi)部審計具有特殊的地位和對企業(yè)情況全面了解的能力。因此，無論是理論上，還是實(shí)踐中，內(nèi)部審計均不應(yīng)獨(dú)立于管理之外而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加這個共同的目標(biāo)而努力。總之，由于內(nèi)部審計特殊的性質(zhì)使它在企業(yè)內(nèi)部中既處于“參與者”又處于“協(xié)調(diào)者”的地位，間接參加企業(yè)管理同時也不失其獨(dú)立性進(jìn)而影響公平性。

(四)不具有鑒證職能

有觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計對企業(yè)所屬各級組織進(jìn)行審核，作出審計結(jié)論，是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計有經(jīng)濟(jì)鑒證職能。筆者不同意這種觀點(diǎn)，因為從鑒證最大的特點(diǎn)(由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行)來看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并非第三者，因為內(nèi)部審計人員和委托人(董事會)并不是毫無利害關(guān)系，而是上下級關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用和被聘用的關(guān)系，因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對外沒有充足的說服力，同時，其作出的審計結(jié)論的客觀公正性也是有限的。

三、內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢及對策

現(xiàn)在的社會是一個知識經(jīng)濟(jì)時代，尤其是當(dāng)我國加入WTO后，不僅具有先進(jìn)管理手段和經(jīng)驗的跨國公司要進(jìn)入中國市場，而且我們的企業(yè)也要走向世界，融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟(jì)之中。在這種情況下，內(nèi)部審計也要與國際接軌，也要認(rèn)識到內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，同時又要正確地意識到規(guī)范對策的重要性。

(一)發(fā)展趨勢

1．內(nèi)部審計將由財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計重要性日益突出，管理者對它的依賴程度越來越強(qiáng)，企業(yè)中內(nèi)部審計的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務(wù)咨詢等多個方面，包括檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內(nèi)部各部門及單位對政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃中既定目標(biāo)的完成情況等。同時，由于內(nèi)部審計要及時將發(fā)現(xiàn)的問題向最高管理當(dāng)局報告，以便得到及時解決。這就要求內(nèi)部審計成為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，并由企業(yè)最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。

2．內(nèi)部審計由單純的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展。我國加入WTO后，面對日益激烈的市場競爭，要想立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時，企業(yè)的經(jīng)營者面臨的大問題不是資金問題，而是由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導(dǎo)致的風(fēng)險加大和效益下降問題。因此，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)自我約束，建立自我約束機(jī)制。于是，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為了規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內(nèi)部審計被賦予了更新的職責(zé)和使命，即從單純的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展。

(二)規(guī)范對策

1．在企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度：使企業(yè)內(nèi)部審計在組織上加強(qiáng)，在制度上得到保證，進(jìn)一步深化審計的深度和廣度，協(xié)調(diào)審計監(jiān)督和其他監(jiān)督的關(guān)系，一改目前從屬地位的狀況。

2．盡快完成內(nèi)部審計向管理審計職能的轉(zhuǎn)變：要求內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進(jìn)問題的建議，不僅要查錯防弊、評價企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實(shí)現(xiàn)效益最大化，還要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和市場競爭力，時刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)，改單純的財務(wù)審計為全方位的管理審計。

3．建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式：搞好內(nèi)部審計工作，關(guān)鍵是要有合適的審計模式，健全的獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計模式主要有董事會領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)模式進(jìn)行選擇時，應(yīng)充分考慮我國的國情和企業(yè)的實(shí)際情況。

篇(5)

論文摘 要 現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價拓展為監(jiān)督、評價與咨詢服務(wù)，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，審計的重點(diǎn)由單純的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向以效益型為主的管理審計。內(nèi)部審計部門又積極開展了社會責(zé)任審計，于是內(nèi)部審計開始對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程開展審計，最大限度地為企業(yè)提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為促進(jìn)企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展服務(wù)。

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。就我國目前的環(huán)境和我國內(nèi)部審計的特點(diǎn)來看，監(jiān)督檢查職能、鑒證評價職能、控制職能、風(fēng)險預(yù)警職能和咨詢服務(wù)職能應(yīng)該是內(nèi)部審計的主要職能。

一、當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1．企業(yè)財務(wù)預(yù)警機(jī)制的作用未能充分發(fā)揮。企業(yè)財務(wù)預(yù)警固然重要，但還存在一定的局限性和滯后性，有必要建立一套事前預(yù)警體系，其核心是內(nèi)部控制審查與評價，包括合同管理、總分包管理、項目管理、結(jié)算管理、資金管理、物資管理等，而企業(yè)集權(quán)應(yīng)是諸多管理中的一條主線。實(shí)踐證明，很多大型建筑企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度得到有效貫徹執(zhí)行，企業(yè)發(fā)展是可持續(xù)的，反之隱藏著風(fēng)險，違反程度越嚴(yán)重，風(fēng)險就越大；隨著時間的推移，這些企業(yè)就以各種財務(wù)數(shù)據(jù)顯現(xiàn)出來。從深層次看，企業(yè)內(nèi)部控制狀況折射出領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營理念，而經(jīng)營理念則來自于動機(jī)。如果動機(jī)與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展利益相吻合，則從總體上推動著企業(yè)向良性方向發(fā)展。

2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的確認(rèn)與咨詢的作用不顯著。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題有：一是國家關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為對企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)任免和獎懲的重要依據(jù)的規(guī) 定，缺乏與干部管理程序的對接；二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目前還是“馬后炮”，以事后監(jiān)督為主，事前監(jiān)督作用不明顯；三是內(nèi)部審計工作仍未走出財務(wù)審計框框，以查錯究弊，欠缺實(shí)際指導(dǎo)意義；四是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)孤軍作戰(zhàn)，遇到的困難和壓力比較大。內(nèi)部審計相對于外部審計，獨(dú)立性較弱。如果被審計單位或被審計項目部采取消極配合、積極防御的措施，將使內(nèi)部審計工作難以開展。

3．企業(yè)內(nèi)部審計制度仍然存在一定的局限性。很多建筑企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)屬于兩級組織管理體制，這種體制下的建筑企業(yè)存在的問題有：一是有的下屬單位或工程項目審計信息失真或披露不完整；二是有的下屬單位或工程項目對審計發(fā)現(xiàn)的與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有重大影響的問題，未及時采取措施，致使損失繼續(xù)擴(kuò)大；三是很多單位審計人員嚴(yán)重不足或素質(zhì)不能適應(yīng)工作，影響了內(nèi)部審計工作的正常開展；四是執(zhí)行內(nèi)部審計報告制度存在不及時的問題，少數(shù)單位與施工項目上報資料不全，個別單位或項目甚至不催就不報。這些對企業(yè)及時掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的真實(shí)情況，做出糾偏決策和采取調(diào)控措施，以及促進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改都是不利的。尤其在建筑企業(yè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，體制機(jī)制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變革的時期，后果可想而知。

4．審計人員管理意識偏差弱化了內(nèi)部審計地位。企業(yè)大多存在著重經(jīng)營輕管理弊端，事后很多工程項目經(jīng)濟(jì)核算問題仍未根本解決。企業(yè)內(nèi)審人員受專業(yè)限制較大，良好的內(nèi)部審計活動開展，需要審計人員對工程造價、投標(biāo)競標(biāo)、資源配置和整個管理流程有所了解，能夠從各類報表中看出問題，從而參與到企業(yè)管理中來，而這些往往是很多建筑企業(yè)所缺乏的。

二、完善當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的對策

1．風(fēng)險預(yù)測和識別。風(fēng)險預(yù)測和識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定，確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R的風(fēng)險。內(nèi)部審計要對企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和識別，采用決策分析、可行性分析、因果分析和專家調(diào)查法等方法，找出未被識別的風(fēng)險。

2．對已經(jīng)存在和將要發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行評估。企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性和定量分析相結(jié)合的方式，預(yù)測風(fēng)險的大小，找出主要的風(fēng)險源，合理的評價風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響，以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。常用的風(fēng)險評估方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬法及解析方法等。

3．提出改進(jìn)和防范的措施。風(fēng)險的防范措施是指企業(yè)為降低已識別出的風(fēng)險可能造成的損失所采取的措施。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以根據(jù)不同的情況，提出避免風(fēng)險、接受風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險還是降低風(fēng)險的具體措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失，并對有關(guān)部門所采取的風(fēng)險防范措施進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

4．內(nèi)部審計應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)全面建立了風(fēng)險管理過程，內(nèi)部審計因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險管理的職能。首先，內(nèi)部審計從評價各部門的內(nèi)部控制制度人手，在施工生產(chǎn)、物資采購、工程款回籠、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險，做出相關(guān)評價。其次，內(nèi)部審計可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上 查找問題，分析其合理性。內(nèi)部審計人員更多的是以風(fēng)險發(fā)生的可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找并防范風(fēng)險。再次，內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，內(nèi)部審計人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范錯誤的宏觀決策帶來的風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

篇(6)

內(nèi)部審計作為地勘單位監(jiān)督體系的主體，對地勘單位的經(jīng)營管理及各項規(guī)章制度的落實(shí)有著檢查和督促的作用在近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，內(nèi)部審計已成為地勘單位促進(jìn)管理，提高效益的重要措施和町靠保證。本文就地勘單位如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展談幾點(diǎn)淺見

1內(nèi)部審計的定義

中國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年頒發(fā)的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計定義為：它是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動即內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這個定義不僅考慮到我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，還考慮了今后內(nèi)部審計的發(fā)展要求。

本人認(rèn)為：這個定義的構(gòu)成要素分3部分，一是內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一項獨(dú)立客觀的工作，即受組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，其工作性質(zhì)應(yīng)體現(xiàn)獨(dú)立客觀性，只有在組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立獨(dú)立審計部門才能滿足這一特性二是內(nèi)部審計有三個職能，即監(jiān)督、評價和控制職能。監(jiān)督職能是包括內(nèi)部審計在內(nèi)的所有審計活動的本質(zhì)反映主要通過審查地勘單位內(nèi)部經(jīng)營活動的真實(shí)、合法性加以表現(xiàn)；評價職能是內(nèi)部審計的又一重要職能，內(nèi)部審計在監(jiān)督地勘單位經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范運(yùn)作的吲時，應(yīng)對單位提供有關(guān)改善經(jīng)營管理方面的評價、分析及咨詢的報告與建議；控制職能，是內(nèi)部審計的一個獨(dú)特職能，也是內(nèi)部審計上作表現(xiàn)為地勘單位價值增值的重要途徑。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的重要組成部分，但同時又是一個獨(dú)特的部分，因為內(nèi)部審計是把單位內(nèi)部控制作為審計對象，特別是內(nèi)部會計控制。通過對內(nèi)部控制制度的健全性與有效性的審計堵塞內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上存在的漏洞，為地勘單位增收節(jié)支或提高投入產(chǎn)出率而創(chuàng)造價值增值的機(jī)會。三是內(nèi)部審計把審查與評價地勘單位經(jīng)營活動及內(nèi)控制度的適當(dāng)性、合法性和有效性作為審計目標(biāo)，通過這些審計目標(biāo)的完成，達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2內(nèi)部審計在地勘單位中的地位

內(nèi)部審計作為地勘單位管理的一個手段，其地位不僅得到了國家法律的支持，而且由于內(nèi)部審計的重要價值和特殊的工作性質(zhì)，使其在地勘單位中處于重要的地位。

2．1開展內(nèi)部審計是國家法律法規(guī)的要求，體現(xiàn)了內(nèi)審計重要的法律地位《中華人民共和國會計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等一系列法律法規(guī)都對開展內(nèi)部審計作了明確的規(guī)定，這說明內(nèi)部審計是一項極其重要的工作。同時，規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接在組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，說明了內(nèi)部審計部門職能定位與內(nèi)部其他職能部門有明確的不同，體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性、高層次性、廣泛性和綜合性，內(nèi)部審計這種在組織內(nèi)部的特殊的職能定位和權(quán)威性，為開展內(nèi)部審計工作提供了良好的平臺。

2．2內(nèi)部審計是地勘單位自我完善和自我約束的內(nèi)在要求，體現(xiàn)了其在內(nèi)部管理職能殊的控嗣地位首先它不是直接的管理控制，而是通過檢查和評價各管理環(huán)節(jié)的控制程序所實(shí)施的再控制，目的是改善經(jīng)營管理績效，為實(shí)現(xiàn)地勘單位目標(biāo)服務(wù)。其次這種控制不是局部的控制，而是對整個地勘單位經(jīng)營管理過程的全方位監(jiān)控，審計控制范圍包括財務(wù)、經(jīng)營管理、投資、基建、資源管理、制度、績效和工作流程等。人們常把內(nèi)部審計比作領(lǐng)導(dǎo)的眼睛，這種特殊的專業(yè)職能體現(xiàn)了內(nèi)部審計特殊的價值。

3如何充分發(fā)揮地勘單位內(nèi)部審計的作用

3．1繼續(xù)做好財務(wù)收支的真實(shí)性審計

現(xiàn)在的內(nèi)部審計除了開展各項專業(yè)審計工作外，愈來愈重視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中的位置以及內(nèi)部審計工作給地勘單位經(jīng)營活動帶來的影響與效果，希望內(nèi)部審計成果通過有關(guān)方面的落實(shí)或改進(jìn)，帶來改善單位經(jīng)營管理活動的疊加效應(yīng)。在這種情形下，內(nèi)部審計與有關(guān)方面的協(xié)調(diào)溝通就顯得十分重要。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的專項準(zhǔn)則對協(xié)調(diào)的原則、方法與內(nèi)容加以說明，即內(nèi)外部審計主要指政府審計、內(nèi)部審計和社會審計之間應(yīng)相互配合，評價利用各自的審計成果，改進(jìn)審計方法，確保充分的審計范圍。但在具體實(shí)施中還有有待于改進(jìn)的地方，如政府審計對內(nèi)部審計的成果缺乏可信度與評價的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給社會審計組織的問題，有政府要求的法定業(yè)務(wù)，如年度會計報表審計，還有各種委托的專項審計，從事這些業(yè)務(wù)的社會審計組織應(yīng)與內(nèi)部審計部門及時溝通，使內(nèi)部審計人員能及時了解財務(wù)處理及調(diào)整事項的可行性與合法性。所以會計師事務(wù)所在與單位財務(wù)部門溝通的同時，應(yīng)與單位內(nèi)部審計部門溝通，減少社會審計由于受托費(fèi)用而影響其工作質(zhì)量的因素。內(nèi)部審計作為單位管理層的一個職能部門，在做好內(nèi)外部審計溝通的同時，應(yīng)更加注意與單位財務(wù)、投資、經(jīng)營及綜合管理部門的溝通與聯(lián)系，并按照地勘單位管理程序和審計工作程序辦事。

3．2培養(yǎng)一瀧人才，做好審計隊伍建設(shè)

(1)建立內(nèi)部審計人員培訓(xùn)制度。對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部審計理論和技術(shù)，以適應(yīng)入世對審計的新要求。在培訓(xùn)內(nèi)容上，可以向崗位、相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)方面拓展，以塑造全新的復(fù)合型審計人才：在培訓(xùn)方式上，可以向不同行業(yè)交叉培訓(xùn)、中長期培訓(xùn)方面突破，可選派優(yōu)秀的審計人員與國內(nèi)的一些優(yōu)秀內(nèi)審單位進(jìn)行交流，使審計人員能夠真正深入了解這些單位的管理模式和工作方式，并能將這些經(jīng)驗引入地勘單位。

篇(7)

[摘要]企業(yè)內(nèi)部審計外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會計師事務(wù)所、與注冊會計師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計等三種模式。內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性、能夠降低企業(yè)的成本、能夠提高審計質(zhì)量。內(nèi)部審計外部協(xié)同的局限性:無法滿足企業(yè)的個性化要求;不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;在內(nèi)部審計外部協(xié)同的過程中可能會涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

內(nèi)部審計的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分的委托外界第三者實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會計師事務(wù)所、與注冊會計師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計等三種模式。這是按照成本效益原則建立的、符合現(xiàn)代公司治理原則的企業(yè)治理方式,它既具有深厚的理論基礎(chǔ),又是制度變遷過程中的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、委托理論與契約理論

審計產(chǎn)生的基本前提或首要前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系即委托關(guān)系的存在。按照委托理論的觀點(diǎn),審計的產(chǎn)生和發(fā)展都是與企業(yè)(企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部的各種委托行為密切相關(guān)的。外部審計的產(chǎn)生,其根本原因在于現(xiàn)代企業(yè)制度下財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離。在現(xiàn)實(shí)生活中,經(jīng)營者可能會利用所有者與經(jīng)營者,特別是在經(jīng)營管理活動上存在的空間與時間的分離,以及法律、專業(yè)知識障礙和時間、成本方面的若干限制,作出違背所有者目標(biāo)的行為,出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,使得委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過程和會計報告的質(zhì)量,而必須借助于一個獨(dú)立的第三者來實(shí)現(xiàn)這種控制。內(nèi)部審計的產(chǎn)生,主要是企業(yè)(企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部管理層次的增多和分權(quán)管理的出現(xiàn)促進(jìn)了對內(nèi)部審計的需要,高層管理者為了監(jiān)督次一級管理者經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況,也需要建立和利用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),即內(nèi)部審計產(chǎn)生于內(nèi)部受托責(zé)任的存在。

委托理論由簡森和梅克林(JensenandMeckling)于1976年首先提出。這一理論后來發(fā)展成為契約成本理論。契約成本理論假定企業(yè)由一系列契約所組成,包括資本的提供者(股東和債權(quán)人等)和資本的經(jīng)營者(管理當(dāng)局)、企業(yè)與供貸方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的契約關(guān)系。理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關(guān)系。內(nèi)部審計既是緣起于問題,又是一種降低契約成本,使企業(yè)價值最大化的制度安排。因此,如果內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的總體成本,內(nèi)部審計的外部協(xié)同就有可能實(shí)現(xiàn)。此外,內(nèi)部審計外部協(xié)同還與董事會和高級管理層對風(fēng)險的偏好程度和不同類型合約所具有的風(fēng)險狀況有關(guān)。市場上對于內(nèi)部審計專業(yè)人員及其專業(yè)知識和技能這一資源的競爭,使得度量和比較資源的價值成為可能,也使不同的風(fēng)險偏好者做出不同的選擇,各得其所。

二、外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的可能性和合理性分析

注冊會計師作為熟練的審計專家,都受過正規(guī)的訓(xùn)練,并經(jīng)過考試合格,所以在專業(yè)能力上優(yōu)于內(nèi)部審計人員,這是導(dǎo)致注冊會計師進(jìn)軍內(nèi)部審計領(lǐng)域的先決條件。同時,注冊會計師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計中存在的問題。注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務(wù),服務(wù)對象分布于各行各業(yè),同一個行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司,這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計時,既可以借鑒較好企業(yè)的經(jīng)驗,又可以吸取較差企業(yè)的教訓(xùn),能更好地完成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

三、內(nèi)部審計外部協(xié)同的優(yōu)勢與劣勢分析

(一)內(nèi)部審計外部協(xié)同的優(yōu)勢

1、內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計的基本職能是通過對會計系統(tǒng)實(shí)施審計來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動,并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動的效率與效果進(jìn)行評價,最后將審計結(jié)果報告董事會審計委員會或公司的最高決策機(jī)構(gòu)。雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權(quán)威性和獨(dú)立性,但在日常工作中,它總是和經(jīng)營者有著千絲萬縷的聯(lián)系,使得有些監(jiān)督職能與建議得不到有效的履行,從而影響了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。而從事外部審計工作的注冊會計師獨(dú)立于所有者和經(jīng)營者,其能夠站在一個比較獨(dú)立客觀的立場來對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計,并客觀地報告審計結(jié)果。

2、內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。因此,內(nèi)部審計為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成,因此,企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計外部協(xié)同則可以從節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本、節(jié)約開發(fā)軟件和新方法成本、降低雇傭成本等方面降低企業(yè)成本。

3、內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高審計質(zhì)量。注冊會計師作為熟練的審計專家,都接受過正規(guī)的職業(yè)訓(xùn)練,并經(jīng)過嚴(yán)格考核,因此在專業(yè)能力上多優(yōu)于內(nèi)部審計人員。同時,注冊會計師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計中存在的問題,再者,注冊會計師的服務(wù)對象廣泛分布于各行各業(yè),在進(jìn)行內(nèi)部審計時,既有好的經(jīng)驗可以借鑒,又有經(jīng)驗教訓(xùn)可以吸取,從而能夠更好地完成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

(二)內(nèi)部審計外部協(xié)同的局限性盡管內(nèi)部審計外部協(xié)同有諸多優(yōu)勢,但是,在實(shí)施過程中也存在一定的局限性。例如:無法滿足企業(yè)的個性化要求;不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;在內(nèi)部審計外部協(xié)同的過程中可能會涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

綜上所述,內(nèi)部審計外部協(xié)同既有理論上的支撐,又有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。因此,在企業(yè)治理過程中,應(yīng)當(dāng)著重從兩方面開展工作:一是設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以利于內(nèi)部審計外部協(xié)同的順利實(shí)施;二是對內(nèi)部審計是否選擇外部協(xié)同進(jìn)行評估,運(yùn)用成本效益原則進(jìn)行方案的決策。在內(nèi)部審計制度變遷的歷史過程中,內(nèi)部審計的外部協(xié)同作為有效地解決契約問題的一種制度安排,是導(dǎo)致制度演進(jìn)的各種因素共同作用而發(fā)生的誘致性變遷,因此,它具有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。

(一)外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的可能性

1、按照受托責(zé)任學(xué)說,審計是在會計提供的各類受托責(zé)任報告的基礎(chǔ)上,對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計量和報告。由于企業(yè)外部各委托人往往以自己確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價企業(yè)最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況,所以企業(yè)最高管理當(dāng)局會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果,這樣最高管理當(dāng)局對外是受托人,對內(nèi)則是委托人。這說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向企業(yè)內(nèi)部的延伸,內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性,使外部審計取代內(nèi)部審計成為可能。

2、內(nèi)部審計目標(biāo)在一定程度上與外部審計是相同的,因而可以通過外部審計實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。內(nèi)部審計目標(biāo)是通過分析、評價、建議和恰當(dāng)評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動來幫助公司管理人員有效地履行責(zé)任,外部審計目標(biāo)是通過對被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟(jì)活動和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計,并在此基礎(chǔ)上對會計報表的合法性、合理性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見,內(nèi)部審計和外部審計的目標(biāo)在一定程度上是統(tǒng)一的,因此,外部審計可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的一部分審計目標(biāo)。

3、內(nèi)部審計外部協(xié)同的供求已經(jīng)形成。我國已存在內(nèi)部審計外部協(xié)同的需求市場,因為內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)外部協(xié)同可有效地解決目前內(nèi)部審計存在的嚴(yán)重不足。因而,有些企業(yè)愿意把內(nèi)部審計職能的部分甚至全部包出去。一則可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量;二則可以減少企業(yè)成本;三則可以提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。同時,隨著國外會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,外部審計業(yè)務(wù)的競爭將越來越激烈。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)將迫使大量會計師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù),管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等也將向更廣闊的領(lǐng)域發(fā)展。內(nèi)部審計外部協(xié)同的供應(yīng)方已經(jīng)形成了強(qiáng)大的供給能力,這必將有效地解決內(nèi)部審計外部協(xié)同的需求。

(二)外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的合理性分析

1、按照成本效益原則,成本費(fèi)用是制約內(nèi)部審計的重要因素。公司開展內(nèi)部審計,必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門,配備相應(yīng)的人員。對規(guī)模較大的公司也許合算,但規(guī)模較小的公司,很可能承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支。況且能設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司,其在內(nèi)部審計方面所花費(fèi)的支出也可能大于產(chǎn)生的效益。就外部審計而言,注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務(wù),有很強(qiáng)的成本效益意識,故注冊會計師進(jìn)軍內(nèi)部審計領(lǐng)域是十分合理的。