會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理的影響

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了一篇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理的影響范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

1引言

隨著我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模的飛速擴(kuò)張，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的布局與需求也日益增長(zhǎng)。保險(xiǎn)公司網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置的方式主要通過租賃、購(gòu)買、自建等，而租賃正是其中最普遍的一種商業(yè)行為，在保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理中占據(jù)重要的位置，財(cái)務(wù)報(bào)表中也越來越需要得以全面的展示。租賃業(yè)務(wù)的模式越來越多樣化，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需與時(shí)俱進(jìn)，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同需求。財(cái)政部在2018年12月修訂并發(fā)布的新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)從2021年1月1日開始全面執(zhí)行。這一新準(zhǔn)則，打破了原有融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的界限，突出了資產(chǎn)的使用權(quán)概念。保險(xiǎn)公司主要作為承租人，這一新準(zhǔn)則給財(cái)務(wù)工作帶來了地覆天翻的變化，無論是對(duì)會(huì)計(jì)處理還是核算規(guī)則都提出了新的要求。企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理帶來的重大影響，只有積極轉(zhuǎn)變，盡快適應(yīng)，及時(shí)調(diào)整核算模式，完善應(yīng)對(duì)策略，才能實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，從而提高自身的財(cái)務(wù)管理水平。

2新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的背景

2.1全面反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況的需求原來的租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，保險(xiǎn)公司的分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)各地，絕大部分的辦公場(chǎng)所都是通過經(jīng)營(yíng)租賃的方式租入。作為承租人，舊準(zhǔn)則下經(jīng)營(yíng)性租賃不需要確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，只需對(duì)每期支付的租金費(fèi)用進(jìn)行核算入賬即可。因此按照原有準(zhǔn)則要求，經(jīng)營(yíng)租賃比重較大的數(shù)據(jù)并未在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的。從而無法全面真實(shí)地反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的負(fù)債能力，對(duì)這部分的資產(chǎn)負(fù)債信息容易缺少敏感度和重視度。

2.2提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性和可比性的需求舊準(zhǔn)則將租賃的會(huì)計(jì)處理方式劃分成了融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃這兩種不同的模式，經(jīng)營(yíng)租賃實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)的是隱形資產(chǎn)和表外債務(wù)。不同的操作方式，使得一些企業(yè)管理者為了美化報(bào)表等目的，人為改變租賃方式。這樣不僅增加了一定的企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表間的可比性，還影響了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而影響投資者決策。

2.3與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并軌的需求正是基于原準(zhǔn)則以上經(jīng)營(yíng)租賃賬務(wù)處理中暴露的問題，在實(shí)施新準(zhǔn)則前，證券市場(chǎng)的分析師在分析上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果有大量的短期租賃，他們會(huì)通過手工的方式還原到資產(chǎn)負(fù)債表中。他們認(rèn)為這樣才能真正體現(xiàn)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。隨著電算化水平、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷提高，才使得推行新準(zhǔn)則具備了硬件技術(shù)的條件。于是國(guó)際方面在2016年頒布了新的租賃準(zhǔn)則，全部租賃都采取一種模式處理，保持同樣的地位。經(jīng)過一段時(shí)間的準(zhǔn)備，我國(guó)從2019年1月1日開始，在境內(nèi)外同時(shí)上市、在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或者企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)率先執(zhí)行新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

3.1重新定義租賃的含義新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了租賃的定義為：在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，同時(shí)獲取對(duì)價(jià)；另外還對(duì)租賃的識(shí)別、合并和分拆作出了詳細(xì)的規(guī)定。新準(zhǔn)則對(duì)租賃的判定要求非常高，明確提出了租賃的識(shí)別，或者合同是否包括租賃，主要包含三要素：可識(shí)別的資產(chǎn)、承租人獲得與使用相關(guān)的幾乎所有的經(jīng)濟(jì)利益及資產(chǎn)的主導(dǎo)使用權(quán)。對(duì)于可識(shí)別資產(chǎn)的判定也分為三步：首先看資產(chǎn)是否被指定；被指定的資產(chǎn)具有可區(qū)分的物理形態(tài)，或者客戶有權(quán)獲得該資產(chǎn)的幾乎所有產(chǎn)能，并且供應(yīng)商沒有實(shí)質(zhì)性的替換權(quán)，則存在可識(shí)別的資產(chǎn)。反之，則合同不包含租賃。新準(zhǔn)則還新增規(guī)定了合同中如果既包含租賃業(yè)務(wù)又有非租賃部分的，出租人和承租人應(yīng)對(duì)租賃和非租賃部分拆分處理；另一方面，相同的交易方或其關(guān)聯(lián)方，同時(shí)或鄰近時(shí)間內(nèi)訂立了多份含有租賃的合同，符合一定條件時(shí)，應(yīng)合并處理。相關(guān)制度的完善，為實(shí)際會(huì)計(jì)操作提供了具體的指導(dǎo)原則。

3.2承租人角度看會(huì)計(jì)核算處理的改變保險(xiǎn)公司作為承租方，特別是以經(jīng)營(yíng)租賃為主的企業(yè)，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使得其在會(huì)計(jì)處理方面受到很大的影響。首先，新準(zhǔn)則下取消了經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種不同的處理模式，改為單一模式。其次，在初始會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，舊準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃只需計(jì)量租金，融資租賃才確認(rèn)租賃資產(chǎn)和負(fù)債。而新準(zhǔn)則要求不管哪種租賃，在租賃開始日時(shí)需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。再次，后續(xù)計(jì)量時(shí)，經(jīng)營(yíng)租賃在舊準(zhǔn)則中只需將租金在租賃期內(nèi)平均攤銷至對(duì)應(yīng)的費(fèi)用科目；而新準(zhǔn)則下的賬務(wù)流程則復(fù)雜了不少。一方面采用實(shí)際利率法對(duì)初始確認(rèn)的租賃負(fù)債攤余成本每期進(jìn)行攤銷，計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息費(fèi)用）。另一方面，對(duì)所有權(quán)資產(chǎn)采用類似固定資產(chǎn)折舊的操作方法，在租賃期內(nèi)計(jì)提折舊。最后，在會(huì)計(jì)信息披露方面，舊準(zhǔn)則下的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)無需在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，而新準(zhǔn)則的承租方報(bào)表需全面列示租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債的信息。因此，通過新舊租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則充分考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及利潤(rùn)數(shù)據(jù)都產(chǎn)生了重大影響。新準(zhǔn)則不僅提高了會(huì)計(jì)計(jì)量的合理性和準(zhǔn)確性，而且還提升了財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性和可信度。

4新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

4.1對(duì)三大財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

4.1.1對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響正是因?yàn)樾伦赓U會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，承租人將符合定義的租賃都需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)了資產(chǎn)與負(fù)債，并且其初始計(jì)量金額雖然相同，但隨著后續(xù)計(jì)量，負(fù)債的增加額略高于資產(chǎn)的增加額，從而使得所有者權(quán)益略有下降。租賃占比較大的保險(xiǎn)公司，在實(shí)施新準(zhǔn)則后，可能會(huì)面臨從輕資產(chǎn)型的公司向重資產(chǎn)型的公司轉(zhuǎn)變。

4.1.2對(duì)利潤(rùn)表的影響在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，使用權(quán)資產(chǎn)每期都進(jìn)行折舊，計(jì)入成本費(fèi)用科目，年末對(duì)租賃負(fù)債中的未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。盡管從整個(gè)租賃期看，新舊準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)總額的影響沒有差異，但在結(jié)構(gòu)上卻有不同。新準(zhǔn)則下隨著攤余成本變小，利息費(fèi)用也呈先高后低的下降趨勢(shì)，利潤(rùn)降低額也逐年減小。對(duì)業(yè)務(wù)穩(wěn)定且規(guī)模較大的公司來說，先高后低的費(fèi)用模式可能會(huì)在若干租賃的綜合下，消化了影響數(shù)；但對(duì)于成長(zhǎng)型公司或業(yè)務(wù)不穩(wěn)定有更換、縮減租賃的公司，可能會(huì)產(chǎn)生較大的影響。此外，不同的折現(xiàn)率，利息費(fèi)用和折舊費(fèi)用之間也會(huì)此消彼長(zhǎng)。折現(xiàn)率變高，利息費(fèi)用也會(huì)變高，而折舊費(fèi)用則會(huì)變低，對(duì)息稅前利潤(rùn)也會(huì)有所影響。

4.1.3對(duì)現(xiàn)金流量表的影響雖然說新舊準(zhǔn)則對(duì)于承租人而言，每年支付的租金沒有變化，對(duì)現(xiàn)金流量的總額并無影響。但在現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目歸類上發(fā)生了改變。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，租金作為對(duì)租賃負(fù)債本息的償還，是一種籌資活動(dòng)。因此，原來歸屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，現(xiàn)在需調(diào)整至“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。使得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~會(huì)增加，而籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量減少，更能真實(shí)客觀地反映租賃業(yè)務(wù)的本質(zhì)。

4.2對(duì)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)的影響保險(xiǎn)公司各級(jí)分支公司的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所大部分通過租賃，租金費(fèi)用較高，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得保險(xiǎn)公司作為承租方的資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用以及凈利潤(rùn)的核算都發(fā)生了變化。它直接改變了三大報(bào)表的結(jié)構(gòu)，進(jìn)而對(duì)基于報(bào)表計(jì)算的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)也產(chǎn)生了影響，不僅提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且對(duì)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了積極深遠(yuǎn)的影響。一方面，從承租方償債能力指標(biāo)看，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響中不難看出，雖說資產(chǎn)負(fù)債同步增加，但隨著負(fù)債總額的增長(zhǎng)幅度漸漸高于資產(chǎn)總額的增長(zhǎng)幅度，會(huì)提高承租方公司的資產(chǎn)負(fù)債率，同時(shí)產(chǎn)權(quán)比率也會(huì)升高，而流動(dòng)比例會(huì)隨之下降。最終降低了公司的償債能力，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，從承租方營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)看，新準(zhǔn)則下相關(guān)租賃的資本化，使得總資產(chǎn)的增加，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分母變大，從而導(dǎo)致這一指標(biāo)的下降，進(jìn)而影響資產(chǎn)管理效率的下降。最后，從承租方盈利能力指標(biāo)看，新準(zhǔn)則要求確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊和利息費(fèi)用，在整個(gè)租賃期內(nèi)年折舊額相等的情況下，利息費(fèi)用逐年下降，息稅前利潤(rùn)逐漸增大，資產(chǎn)利潤(rùn)率也逐年上升，反映了公司的盈利能力逐漸提升。

4.3對(duì)企業(yè)所得稅的影響新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)的企業(yè)所得稅法并沒有改變，對(duì)公司的承租業(yè)務(wù)仍是按融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃分別處理。因此作為經(jīng)營(yíng)租賃的承租方實(shí)施新準(zhǔn)則后，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，以及在此基礎(chǔ)上計(jì)提的折舊、產(chǎn)生的利息支出等，稅法上是不認(rèn)可的。目前稅法還是以支付取得發(fā)票的租金作為可稅前抵扣的金額，故會(huì)產(chǎn)生稅法和會(huì)計(jì)間的差異。假設(shè)租賃期內(nèi)每年租金不變的話，前期會(huì)計(jì)上確認(rèn)的成本費(fèi)用高于租金，后期逐年下降；而稅法上則每年一致。因此產(chǎn)生的時(shí)間性差異，企業(yè)前期需作調(diào)增，后期則需調(diào)減。

5實(shí)施新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)

5.1職業(yè)判斷、專業(yè)技能要求高新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原來的經(jīng)營(yíng)租賃處理方式發(fā)生了顛覆性的改變，故對(duì)承租方的會(huì)計(jì)專業(yè)化提出了更高的要求。但之前因經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理比較單一，即使租賃情況不同，絕大部分會(huì)計(jì)人員都能應(yīng)對(duì)；但新準(zhǔn)則推行后，需要運(yùn)用職業(yè)判斷的地方增多，比如租賃的識(shí)別、租賃期的選擇、是否為高價(jià)值以及是否存在固定租賃付款額、是否豁免的判斷等等，都要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員有更高的專業(yè)理論水平。保險(xiǎn)公司的分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)，三四級(jí)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員技能參差不齊，一時(shí)難以適應(yīng)新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變的需求。

5.2場(chǎng)景復(fù)雜，核算工作量增加在實(shí)際工作中，租賃合同條款各式各樣，比如租期長(zhǎng)短不一、租金支付要求不同，有的每年固定租金，有的逐年遞增，還有的前兩年固定，后兩年遞增、有的能開專票可以抵扣，有的只能提供普票；加上新準(zhǔn)則下還需要選擇合適的折現(xiàn)率來計(jì)算確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的現(xiàn)值以及計(jì)提租賃負(fù)債的利息。另外，因前些年金融保險(xiǎn)業(yè)的蓬勃擴(kuò)張而致網(wǎng)點(diǎn)鋪設(shè)較多，面積較大；但隨著線上業(yè)務(wù)對(duì)實(shí)體網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)的逐步影響，加之近年來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的下滑，整體業(yè)務(wù)萎縮、分支公司的撤并導(dǎo)致租賃市場(chǎng)的縮減或提前減租換租......一系列不確定因素的增加、場(chǎng)景復(fù)雜、計(jì)算量大，都給財(cái)務(wù)人員的判斷、估計(jì)和計(jì)量的準(zhǔn)確性帶來困擾。

5.3償債能力削弱，融資難度增加新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，使得租賃資產(chǎn)、負(fù)債均需列入資產(chǎn)負(fù)債表中，導(dǎo)致公司的資產(chǎn)負(fù)債率上升，影響償債能力。短期租賃占比較大的保險(xiǎn)公司會(huì)面臨資本結(jié)構(gòu)不合理，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和融資難度增大的問題，進(jìn)而影響到公司的企業(yè)價(jià)值和健康發(fā)展。

6實(shí)施新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

6.1加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平一方面，公司要積極舉辦對(duì)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真解讀新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確概念，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，盡快提升會(huì)計(jì)核算人員的判斷、處理能力。可以通過專題講座、咨詢熱線、成立專項(xiàng)小組等形式，自上而下、持續(xù)性地支持基層財(cái)會(huì)人員提升專業(yè)素養(yǎng)，更好地應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則帶來的變革。另一方面，財(cái)務(wù)人員自身也要盡快建立新準(zhǔn)則的理念，積極應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則帶來的巨大挑戰(zhàn)。通過改變以往的工作思維和模式，了解具體的各類租賃業(yè)務(wù)，根據(jù)具體合同情況分析、確定如何會(huì)計(jì)計(jì)量，從而提高自身的專業(yè)水平，為財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和公司的穩(wěn)步發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

6.2搭建系統(tǒng)，提升精準(zhǔn)核算信息化程度新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利推行，租賃業(yè)務(wù)的精準(zhǔn)核算，都需要強(qiáng)大的系統(tǒng)和統(tǒng)一的流程來支持。建立租賃系統(tǒng)，總部確定統(tǒng)一的折現(xiàn)率，搭建使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始、后續(xù)計(jì)量模式，設(shè)置提前支付或是延期支付不同的賬務(wù)處理。分支機(jī)構(gòu)只需輸入基本的合同信息，系統(tǒng)后臺(tái)就自動(dòng)計(jì)算及制證入賬，將前端的租賃業(yè)務(wù)系統(tǒng)和后端的財(cái)務(wù)系統(tǒng)緊密連接起來，這樣不僅可以減少財(cái)務(wù)的手工工作量，還能提高工作效率，更能保證核算信息的準(zhǔn)確性，將新準(zhǔn)則變化對(duì)實(shí)際工作的不利影響降至最小。

6.3優(yōu)化結(jié)構(gòu)，保障充足的現(xiàn)金流量企業(yè)要良性穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，就要有充足的現(xiàn)金流。公司應(yīng)以新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施為契機(jī)，積極調(diào)整、優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，制定適宜的擴(kuò)張策略，拓寬其他融資渠道，增加權(quán)益資本，減少債務(wù)融資，從而使資產(chǎn)負(fù)債率得到降低。另外，還需加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收項(xiàng)目的管控力度，使資金回收效率得到提高。從而保障現(xiàn)金流的充足，這樣才能避免新準(zhǔn)則帶來的融資困難。集團(tuán)公司還可以有條件地設(shè)立開展租賃業(yè)務(wù)的子公司，由其統(tǒng)一管理租賃產(chǎn)生的資產(chǎn)，以此來改善公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)，提升企業(yè)價(jià)值。

7結(jié)語(yǔ)

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面地反映了租賃業(yè)務(wù)的本質(zhì)，它的實(shí)施對(duì)承租方公司在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)信息披露等方面都發(fā)生了天翻地覆的變化。一方面使財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得到了提升，另一方面對(duì)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)也產(chǎn)生了較大的影響。財(cái)務(wù)工作者要盡快適應(yīng)變化，認(rèn)真深入地學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的內(nèi)容，接受挑戰(zhàn)和變革，不斷提升自身的專業(yè)技能，加強(qiáng)分析判斷能力，提高綜合管理水平，從而使租賃準(zhǔn)則能揚(yáng)長(zhǎng)避短，確保應(yīng)用成效，保障企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者:汪丹 單位:陽(yáng)光人壽浙江分公司