無(wú)形資產(chǎn)成本法評(píng)估精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；評(píng)估；重置成本

一、無(wú)形資產(chǎn)成本及其特性

《國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》第30條：對(duì)占有單位的無(wú)形資產(chǎn)，區(qū)別下列情況，評(píng)定其價(jià)值：1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)購(gòu)入成本及該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力，確定評(píng)估價(jià)值。2.自創(chuàng)或自身?yè)碛械臒o(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)形成時(shí)所需實(shí)際成本及該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評(píng)估價(jià)值。3.自創(chuàng)或自身?yè)碛械奈磫为?dú)計(jì)算成本的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評(píng)估價(jià)值。

無(wú)形資產(chǎn)成本指無(wú)形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出。無(wú)形資產(chǎn)按照其來(lái)源渠道可以分為外購(gòu)和自創(chuàng)兩種類型，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本是由買(mǎi)價(jià)和購(gòu)置費(fèi)用兩部分構(gòu)成的；自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本一般包括材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、專用設(shè)備費(fèi)用、咨詢鑒定費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)。

二、無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定

無(wú)形資產(chǎn)重置成本是指在現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)條件下，重新創(chuàng)造或購(gòu)置全新無(wú)形資產(chǎn)所耗費(fèi)的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源不同，其重置成本的成本項(xiàng)目、評(píng)估方法和影響因素亦不同。

（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)置費(fèi)用。一般企業(yè)都有無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置的原始記錄資料，即使無(wú)賬面記錄資料，亦可找到市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料。（1）有賬面記錄資料時(shí)，采用物價(jià)指數(shù)法即以賬面歷史價(jià)格為基礎(chǔ)，乘以自購(gòu)置日至評(píng)估日的物價(jià)指數(shù)，將賬面歷史成本調(diào)整為重置成本。其公式為：

無(wú)形資產(chǎn)重置成本=無(wú)形資產(chǎn)賬面成本×無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估日物價(jià)指數(shù)

按物價(jià)指數(shù)確定重置成本時(shí)，關(guān)鍵的問(wèn)題是物價(jià)指數(shù)的確定。從無(wú)形資產(chǎn)成本構(gòu)成來(lái)看，主要有物質(zhì)消耗費(fèi)用和活勞動(dòng)消耗費(fèi)用，不同的無(wú)形資產(chǎn)，兩類費(fèi)用的構(gòu)成相差很大。（2）有市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，采用市價(jià)類比法。評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)重置成本時(shí)，若無(wú)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面歷史成本資料，可搜集市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，并根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的功能以及技術(shù)先進(jìn)性和適應(yīng)性進(jìn)行調(diào)整求得現(xiàn)行購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。

（二）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的物質(zhì)資料消耗和活勞動(dòng)消耗的總和組成。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)有賬面歷史成本資料時(shí)，可以賬面歷史成本為基礎(chǔ)，乘以相應(yīng)的物價(jià)指數(shù)求得重置成本。無(wú)形資產(chǎn)重置成本為無(wú)形資產(chǎn)歷史成本與自創(chuàng)立日至評(píng)估日物價(jià)指數(shù)之和。（2）財(cái)務(wù)核算法。無(wú)賬面歷史成本的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)可按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)立時(shí)實(shí)際發(fā)生的材料、工時(shí)消耗的數(shù)量以及現(xiàn)行價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確定其重置成本。

無(wú)形資產(chǎn)重置成本=物質(zhì)資料實(shí)際消耗×現(xiàn)行價(jià)格+實(shí)耗工時(shí)×現(xiàn)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

由于無(wú)形資產(chǎn)屬創(chuàng)造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復(fù)原重置成本，故上式中物質(zhì)資料消耗量以及工時(shí)消耗量均按當(dāng)時(shí)創(chuàng)立無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生數(shù)計(jì)算，而不能按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。（3）市價(jià)調(diào)整法。若市場(chǎng)有與自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)相似的無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)，可按市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格，以及自制成本與售價(jià)的一定比率調(diào)整，求得自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的重置成本。無(wú)形資產(chǎn)重置成本=同類無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)×成本售價(jià)系數(shù)式中：成本售價(jià)系數(shù)可根據(jù)本企業(yè)有代表性的已出售的無(wú)形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本與售價(jià)的加權(quán)平均比率求得。

三、無(wú)形資產(chǎn)重置成本法影響因素分析

重置成本法評(píng)估的是無(wú)形資產(chǎn)的重置成本凈值，其數(shù)額是由無(wú)形資產(chǎn)重置成本和無(wú)形資產(chǎn)的成新率決定的。而無(wú)形資產(chǎn)成新率又是由無(wú)形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無(wú)形資產(chǎn)的成新率，必須研究無(wú)形資產(chǎn)的損耗。無(wú)形資產(chǎn)的損耗是指由于無(wú)形資產(chǎn)的使用、技術(shù)進(jìn)步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的降低。通常可以分為無(wú)形資產(chǎn)時(shí)效性陳舊貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值三種情況。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)貶值的確定，是根據(jù)考慮三種貶值因素的綜合成新率測(cè)定的。無(wú)形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實(shí)際已使用年限+尚可使年限）×100%

式中：實(shí)際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)主體帶來(lái)超額收益的年限，但是它不是指法定保護(hù)年限。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對(duì)經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測(cè)法。該方法是通過(guò)聘請(qǐng)有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專家，對(duì)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、適用性以及技術(shù)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而確定無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限。（2）技術(shù)更新周期法。該方法是根據(jù)同類無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)更新周期，確定被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無(wú)形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限。

四、無(wú)形資產(chǎn)重置成本法適用性探討

（一）無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的適用范圍在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，單獨(dú)使用重置成本法是以攤銷為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估、工程圖紙轉(zhuǎn)讓、計(jì)算機(jī)軟件轉(zhuǎn)讓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓中最低價(jià)格的評(píng)估、收益額無(wú)法預(yù)測(cè)和市場(chǎng)無(wú)法比較的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。而更多的場(chǎng)合是重置成本法與收益法結(jié)合使用，如用于專利權(quán)、專有技術(shù)和整體無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。當(dāng)評(píng)估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)大于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用重置成本法進(jìn)行評(píng)估；當(dāng)評(píng)估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)小于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評(píng)估。

（二）無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的局限性。無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的局限性表現(xiàn)為：（1）無(wú)形資產(chǎn)的成本問(wèn)題。以成本作為評(píng)估依據(jù)的基本條件：一是成本能夠識(shí)別；二是成本能夠計(jì)量。識(shí)別和計(jì)量的成本可以是被評(píng)估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產(chǎn)成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產(chǎn)成本為計(jì)量對(duì)象。（2）在實(shí)際操作中應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。對(duì)商譽(yù)、權(quán)利類和關(guān)系類無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，由于其成本不能識(shí)別，也不能計(jì)量，因此，不適宜用重置成本法。

篇(2)

一、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估傳統(tǒng)方法評(píng)析

在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，評(píng)估方法的選擇和運(yùn)用處于核心地位。目前無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的主要方法有成本法、收益法和市場(chǎng)法，下面對(duì)這三種方法進(jìn)行評(píng)析并對(duì)應(yīng)用中的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開(kāi)始購(gòu)置或創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)時(shí)所支付的完全成本)或簡(jiǎn)單重置成本(即以重新購(gòu)進(jìn)或創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)時(shí)所需的支出費(fèi)用)作為推算無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的主要依據(jù)。無(wú)形資產(chǎn)的重置成本法，是指在評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按被估資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)完全重置成本(重置價(jià))減去應(yīng)扣減損耗及貶值，或乘以成新率來(lái)確定被估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。公式為：無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值=無(wú)形資產(chǎn)重置成本×成新率。在實(shí)際運(yùn)用中，重置成本是根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的。歷史成本體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過(guò)程，具有易獲得性和可驗(yàn)證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場(chǎng)合是以攤銷為目的的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，但相對(duì)于有形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本具有不完整性、弱對(duì)應(yīng)性及虛擬性等特點(diǎn)，因此根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的重置成本來(lái)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值是不合理的。二是無(wú)形資產(chǎn)的成新率很難確定。三是大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)常常存在著開(kāi)發(fā)成本高而應(yīng)用前景差或開(kāi)發(fā)成本低而應(yīng)用前景好的現(xiàn)象。對(duì)這樣的無(wú)形資產(chǎn)用成本法進(jìn)行價(jià)值評(píng)估是不合適的。

（二）收益法。收益法是通過(guò)估算被評(píng)估資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期資產(chǎn)未來(lái)收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評(píng)估方法。采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成現(xiàn)值．然后累加求和，得出被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值。不論是收益現(xiàn)值法還是成本收益加法，其出發(fā)點(diǎn)均是將所預(yù)計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益、收益期限和收益率作為資產(chǎn)評(píng)估的主要依據(jù)。優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，運(yùn)用此法時(shí)基本上不用考慮無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本，克服了無(wú)形資產(chǎn)歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產(chǎn)的預(yù)期獲利能力為基本依據(jù)決定資產(chǎn)現(xiàn)行公平市場(chǎng)價(jià)值，評(píng)估結(jié)果能夠比較真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力，有較強(qiáng)的說(shuō)服力。第三，它克服了無(wú)形資產(chǎn)成本的弱對(duì)應(yīng)性和虛擬性特點(diǎn)給成本法使用帶來(lái)的不便，對(duì)于成本和收益相關(guān)性差的無(wú)形資產(chǎn)也能評(píng)估。第四，采用這種方法會(huì)使評(píng)估者站在買(mǎi)者(或受讓方)的角度來(lái)確定各項(xiàng)指標(biāo)，評(píng)估結(jié)果往往對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的接受方比較有利。但是在使用這種方法時(shí)也存在著主觀因素影響較大的問(wèn)題。因?yàn)樵谑找娣ㄟ\(yùn)用中評(píng)估者需要對(duì)收益額、折現(xiàn)率和收益年限等指標(biāo)做出預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)帶有一定的抽象性和隨意性。評(píng)估者對(duì)這些參數(shù)預(yù)測(cè)的主觀態(tài)度都將會(huì)直接影響評(píng)估結(jié)果。

（三）市價(jià)法。市價(jià)法是指在市場(chǎng)上選擇若干具有可比性的相同或相似的無(wú)形資產(chǎn)作為參照物，并根據(jù)它們的交易條件，市場(chǎng)交易價(jià)格和價(jià)值影響因素的差異，以及使用權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)，綜合分析調(diào)整，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值的方法。市價(jià)法在使用時(shí)應(yīng)注意其前提條件：(1)存在一個(gè)充分發(fā)育、活躍的市場(chǎng)；(2)參照物及其與被估無(wú)形資產(chǎn)相比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可搜集到的。從這個(gè)角度看，運(yùn)用市場(chǎng)法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估是一種很直接的方法，得出的結(jié)果也很有說(shuō)服力。但是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，不存在充分發(fā)育而且很活躍的市場(chǎng)。再者，由于無(wú)形資產(chǎn)壟斷性強(qiáng)、透明度不高，使取得相關(guān)信息資料十分困難，在市場(chǎng)上難以找到相同或近似的評(píng)估參照物，有時(shí)甚至是不可操作的，現(xiàn)行市價(jià)法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場(chǎng)法在我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的運(yùn)用。

二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的新方法

傳統(tǒng)的方法在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法：復(fù)合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現(xiàn)法、成本收益現(xiàn)值法。

（一）復(fù)合成本法在評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)中的應(yīng)用。所謂復(fù)合成本法，就是在評(píng)估一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：

無(wú)形資產(chǎn)重置成本=（效用函數(shù)/稀缺系數(shù)）×100％

通過(guò)上面的公式，可知無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是勞動(dòng)量、效用性和稀缺度3個(gè)因素共同決定的。

（1）勞動(dòng)量。無(wú)形資產(chǎn)具有存在唯一性，理論上講應(yīng)當(dāng)取最先研制成功的具有相同功效的一批無(wú)形資產(chǎn)中包含的最小勞動(dòng)量。未獲得成功的無(wú)形資產(chǎn)所耗費(fèi)的勞動(dòng)量則不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。在研發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)中，也只有包含最小勞動(dòng)量的無(wú)形資產(chǎn)交易才最容易成功，價(jià)值得到認(rèn)可。不過(guò)最小勞動(dòng)量在確定時(shí)有一定的難度，在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)盡評(píng)估師所能，多收集資料，篩選對(duì)比后選出最小勞動(dòng)量使用。也可以用歷史成本或傳統(tǒng)成本法求得的重置成本替代之，因?yàn)閯趧?dòng)量在無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中的影響并不顯著。

（2）效用及效用系數(shù)。無(wú)形資產(chǎn)的效用可以劃分為生產(chǎn)資料效用和生活資料效用。生產(chǎn)資料效用的測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)步。效用對(duì)勞動(dòng)量起著約定作用。效用系數(shù)通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數(shù)越大表明效用越大。無(wú)形資產(chǎn)效用系數(shù)的確定可參考專家和專有技術(shù)人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認(rèn)為使用一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)可提高產(chǎn)量100倍，則可將效用系數(shù)定為100。

（3）稀缺度及稀缺系數(shù)。稀缺度指的是無(wú)形資產(chǎn)的稀缺狀況以及市場(chǎng)上無(wú)形資產(chǎn)的供求關(guān)系，通常用稀缺系數(shù)表示。在理論上稀缺系數(shù)存在0的值，但是當(dāng)其為0時(shí)實(shí)際意義及不大，所以我們將稀缺系數(shù)定在0.01至1的范圍之內(nèi)。而1則代表著供求平衡時(shí)的稀缺系數(shù)。系數(shù)越小表明越稀缺，反之亦然。

可以看出，復(fù)合成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以很好地解釋無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格和成本背離的現(xiàn)象，在評(píng)估實(shí)務(wù)中具有較強(qiáng)的可操作性。而且，與傳統(tǒng)成本法不同的是，它考慮了無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益情況，因此是比較科學(xué)合理的。

（二）生存曲線法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用。生存曲線法主要用來(lái)預(yù)測(cè)無(wú)形資產(chǎn)的剩余壽命。無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命又叫有效期限，是指無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用，并具有超額獲利能力的時(shí)間。所有系統(tǒng)，都會(huì)隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時(shí)間往往是一個(gè)隨機(jī)變量。生存模型就是以無(wú)形資產(chǎn)的生存和死亡狀態(tài)(生命狀態(tài))為研究對(duì)象的，視無(wú)形資產(chǎn)的生存和死亡為隨機(jī)變量，用一個(gè)恰當(dāng)?shù)母怕史植己瘮?shù)(生存分布)去描述，對(duì)生存分布函數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理從而預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的剩余壽命。

采用生存曲線法預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的受益期限一般需要經(jīng)過(guò)以下六個(gè)主要步驟：第一，收集生存數(shù)據(jù)。我們可以選定一個(gè)樣本進(jìn)行觀測(cè)，所有觀測(cè)點(diǎn)由存活的初始狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樗劳鰻顟B(tài)后試驗(yàn)終止。另外，我們還可以觀測(cè)市場(chǎng)上同類無(wú)形資產(chǎn)的生存、死亡情況來(lái)收集生存數(shù)據(jù)。第二，數(shù)據(jù)的初步分析，繪制數(shù)據(jù)圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)哪Ｐ腿M合生存數(shù)據(jù)。第四，參數(shù)估計(jì)。第五，模型檢驗(yàn)。第六，求出無(wú)形資產(chǎn)的期望剩余壽命。

（三）成本收益雙折現(xiàn)法。成本收益雙折現(xiàn)法，即歷史成本雙折現(xiàn)及超額收益現(xiàn)值法，是指在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，按被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本折現(xiàn)值，加上其使用過(guò)程中的價(jià)值積累和超額預(yù)期收益現(xiàn)值，減去應(yīng)扣損耗或貶值，來(lái)確定被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格的一種方法。該評(píng)估方法適用于一切易于獲取歷史數(shù)據(jù)的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，重置成本可以獲得的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。對(duì)于不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)“商譽(yù)”的評(píng)估，該評(píng)估方法也是適合的。當(dāng)涉及到無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和許可權(quán)時(shí)，該評(píng)估方法是不適宜的，因?yàn)槠湓u(píng)估的結(jié)果不易為交易雙方所接受。

成本收益雙折現(xiàn)法的計(jì)算公式為：

無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值=歷史成本折現(xiàn)值＋使用過(guò)程中的價(jià)值積累＋超額預(yù)期收益現(xiàn)值－實(shí)體性貶值－功能性貶值－經(jīng)濟(jì)性貶值。

（1）歷史成本折現(xiàn)值，即無(wú)形資產(chǎn)的歷史折現(xiàn)至評(píng)估日的值。當(dāng)評(píng)估該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料易于獲取時(shí)，可根據(jù)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本，按照一定的復(fù)利率折現(xiàn)為評(píng)估日的數(shù)據(jù)；如果評(píng)估日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料不易或不能獲得時(shí)，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過(guò)程中價(jià)值積累，即無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的投入積累。（3）實(shí)體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產(chǎn)在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實(shí)體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無(wú)形磨損貶值，它是由于技術(shù)進(jìn)步出現(xiàn)性能優(yōu)越的新的無(wú)形資產(chǎn)，使原有的無(wú)形資產(chǎn)部分或全部失去使用價(jià)值而造成的貶值。（5）經(jīng)濟(jì)性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質(zhì)資產(chǎn)相比活力能力下降而造成的損失。市場(chǎng)需求的減少、原材料供應(yīng)的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無(wú)形資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能而貶值。（6）預(yù)期超額收益現(xiàn)值。如果至評(píng)估日，無(wú)形資產(chǎn)才開(kāi)始出現(xiàn)，則公式中除第一項(xiàng)和最后一項(xiàng)外其余各項(xiàng)均為零．這時(shí)該評(píng)估方法與現(xiàn)行的三種評(píng)估方法中的收益現(xiàn)值法等價(jià)。

（四）成本收益現(xiàn)值法。成本收益現(xiàn)值法，就是考查評(píng)估基準(zhǔn)日以前評(píng)估對(duì)象所費(fèi)成本，并通過(guò)一定的物價(jià)指數(shù)將此成本調(diào)整為評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)的價(jià)值(現(xiàn)值)作為評(píng)估對(duì)象評(píng)估價(jià)值的一部分；評(píng)估價(jià)值的另一部分是在預(yù)測(cè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)各年銷售收入的基礎(chǔ)上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評(píng)估對(duì)象帶來(lái)各年收益，再通過(guò)折現(xiàn)求和計(jì)算所得的結(jié)果，以上兩部分之和即為該評(píng)估對(duì)象的評(píng)估值。由上述可見(jiàn)，該方法同時(shí)考慮重置成本標(biāo)準(zhǔn)和收益現(xiàn)值兩種標(biāo)準(zhǔn)，它比單一的重置成本或收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)全面，該方法適用于商標(biāo)所有權(quán)價(jià)值的評(píng)估。其計(jì)算公式為：

其中：V評(píng)估值；C評(píng)估對(duì)象成本現(xiàn)值；α企業(yè)各年的銷售額；β所得稅率；r折現(xiàn)率；m評(píng)估對(duì)象經(jīng)濟(jì)壽命期分界段。

篇(3)

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 資產(chǎn)評(píng)估 問(wèn)題 解決方法

前言

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化及先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步及發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)度越來(lái)越高，其中，無(wú)形資產(chǎn)旱已變成影響一個(gè)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵性要素，目前，評(píng)判一個(gè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力及技術(shù)水平高低的重要因素就是對(duì)企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量的多少，無(wú)形資產(chǎn)作為體現(xiàn)企業(yè)綜合力量的集中表現(xiàn)，是企業(yè)科技水平、研發(fā)水平、管理水平及營(yíng)銷水平的凝聚體現(xiàn)，為此，不斷強(qiáng)化企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估及經(jīng)管對(duì)于促使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力及企業(yè)價(jià)值的進(jìn)一步提升將具有非常重要的戰(zhàn)略及現(xiàn)實(shí)性作用。

一、無(wú)形資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估

（一）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估概念

無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是具備一定評(píng)估資格的主體，是將最終的評(píng)估目的作為出發(fā)點(diǎn)，挑選適合的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定的評(píng)估程序，以正確、科學(xué)、公認(rèn)的評(píng)估方法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，屬于一種社會(huì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我們從無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的概念中可以了解到，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是由評(píng)估主體、評(píng)估客體、評(píng)估目的、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估程序及評(píng)估方法共同構(gòu)成。

眾所周知，無(wú)形資產(chǎn)是一種具有不確定性及不可分性的主體，這樣就會(huì)致使很多的自創(chuàng)型無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法得到精準(zhǔn)的計(jì)算，即便存在已經(jīng)確認(rèn)入賬的情況，可是計(jì)量成本方面也是較為缺少的，其中，商標(biāo)、專利進(jìn)行研發(fā)及制作的過(guò)程當(dāng)中所投入的大量研發(fā)費(fèi)用并未完全計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本當(dāng)中，從而造成賬目上反應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際上存在巨大的差異性。所登記入賬中的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值并不能夠作為今后進(jìn)行交易的真實(shí)的價(jià)值基礎(chǔ)，所以，企業(yè)在針對(duì)資產(chǎn)拍賣(mài)、轉(zhuǎn)讓、出售、合作的時(shí)候一定要對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施嚴(yán)格科學(xué)的評(píng)估，這樣才能夠體現(xiàn)出一個(gè)企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

（二）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的必要性

伴隨著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛進(jìn)步，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估逐漸受到了大眾的注重，目前，簡(jiǎn)單的現(xiàn)代化企業(yè)機(jī)制進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易創(chuàng)建企業(yè)公司進(jìn)行技術(shù)貿(mào)易及對(duì)侵權(quán)賠償?shù)南嚓P(guān)活動(dòng)，都會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估造成較大程度的影響，可以看出，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估逐漸以一個(gè)新領(lǐng)域出現(xiàn)在大眾的視野當(dāng)中。從我國(guó)新制定的《公司法》當(dāng)中我們可以了解到，對(duì)企業(yè)來(lái)講，無(wú)形資產(chǎn)占據(jù)企業(yè)注冊(cè)資本中的比例不可高出總資本的70%。

鑒于國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方面的約束力的松弛，在快速進(jìn)步的先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的推動(dòng)下，一個(gè)企業(yè)中先進(jìn)的科技成果及科學(xué)技術(shù)價(jià)值在企業(yè)價(jià)值中占據(jù)的比重正在不斷的上升，為此，查看企業(yè)中先進(jìn)科學(xué)成果及先進(jìn)技術(shù)價(jià)值所占據(jù)的比重，則需要對(duì)企業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。

再者，實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的吸引將起到重要的現(xiàn)實(shí)作用，為此，風(fēng)險(xiǎn)投資單位在對(duì)企業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行選擇的時(shí)候一定要加以重視，特別針對(duì)含有技術(shù)性、成長(zhǎng)性、成熟性及風(fēng)險(xiǎn)性加以關(guān)注，可是真正所注重的是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在市場(chǎng)中的實(shí)際獲利性能的高低。一個(gè)處于試驗(yàn)過(guò)程中且不具備一定保障功能的、不能夠證明在不久的將來(lái)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)是不會(huì)有任何吸引能力的。可是針對(duì)這種類型的無(wú)形資產(chǎn)如果有權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估則必然會(huì)促使投資者的興趣大增。

最后，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估能夠促使企業(yè)注冊(cè)資本金增加，通常，企業(yè)注冊(cè)資本金越小，其在具體經(jīng)營(yíng)當(dāng)中便不能很好的展現(xiàn)出企業(yè)的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，喪失掉很多良好的發(fā)展及與其他企業(yè)共同合作的契機(jī)。

二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中的問(wèn)題

（一）未選擇正確的評(píng)估對(duì)象及評(píng)估范圍

因在無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)上缺乏一定的科學(xué)性，為此出現(xiàn)大量國(guó)有資產(chǎn)不斷流失。第一，中外合資當(dāng)中對(duì)中方企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估偏低，造成無(wú)償合資無(wú)法得到有效的利用。根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)得出：目前，我國(guó)90%的合資企業(yè)當(dāng)中在無(wú)形資產(chǎn)合作早期，專利權(quán)、商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)都未計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)中。第二，國(guó)有企業(yè)股份制實(shí)施改造的過(guò)程當(dāng)中，并未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行專業(yè)性的評(píng)估，這樣將會(huì)造成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)被排出在企業(yè)股本以外。有的企業(yè)即便已經(jīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估可是僅限于對(duì)專利、商標(biāo)進(jìn)行的評(píng)估，針對(duì)存在一定難度性的無(wú)形資產(chǎn)，像特許經(jīng)營(yíng)、商譽(yù)等都是完全不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的。第三，一部分企業(yè)進(jìn)入一種極端的狀態(tài)。也就是說(shuō)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值呈現(xiàn)出不斷升高的狀態(tài)，并且評(píng)估范圍逐漸增大。當(dāng)前，我國(guó)并未有完全統(tǒng)一的《資產(chǎn)評(píng)估法》，同時(shí)也缺乏一定的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)施細(xì)則。

（二）未選擇科學(xué)的評(píng)估方法

目前，我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊階段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育有待成熟的情況下，市場(chǎng)上成功的無(wú)形資產(chǎn)成交案例是非常少的，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估需要的參數(shù)是不能獲得的。通常，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法包含了：成本法、收益法、市場(chǎng)法。其中，成本法當(dāng)中，會(huì)受到無(wú)形資產(chǎn)賬面成本欠缺、投資成本薄弱、虛擬的入賬成本等因素的影響，將會(huì)造成在使用重置成本法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)所需數(shù)據(jù)信息不完整、原始成本無(wú)法查找等一系列的不穩(wěn)定性因素的存在，為此，成本法在使用的過(guò)程當(dāng)中通常會(huì)有所需數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確、不充分的問(wèn)題存在，這樣將不能夠保證無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。市場(chǎng)法當(dāng)中，受到無(wú)形資產(chǎn)不可比特點(diǎn)的影響，致使無(wú)形資產(chǎn)不具備特有的市場(chǎng)價(jià)值。每一個(gè)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在同行業(yè)當(dāng)中所處的地位是完全不同的，這樣便會(huì)造成不一樣的超額盈利水平，為此針對(duì)不同類別的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值也將會(huì)存在一定的差異性。除此之外，受到我們現(xiàn)實(shí)國(guó)情因素的影響，可以利用的無(wú)形資產(chǎn)交易歷史資料非常有限，為此，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中市場(chǎng)法的運(yùn)用也將存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

（三）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告信息有待進(jìn)一步完整

1.評(píng)估結(jié)果表述不正確價(jià)值概念不清楚

在當(dāng)前的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程當(dāng)中，評(píng)估實(shí)際過(guò)程是非常復(fù)雜的。譬如，以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為基礎(chǔ)條件的評(píng)估，像以出售對(duì)外投資為最終目的的評(píng)估；以非產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為基礎(chǔ)條件的評(píng)估，像品牌價(jià)值評(píng)估。評(píng)估價(jià)值類別有可能是市場(chǎng)價(jià)值，也有可能為非市場(chǎng)價(jià)值。可是從全部能夠看到的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估內(nèi)容當(dāng)中，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值都被“蓋上”了公允市場(chǎng)價(jià)值的“帽子”，以此致使使用者對(duì)最終無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生造錯(cuò)誤的理解。

2.評(píng)估結(jié)論成立條件表述模糊不清

在未對(duì)相關(guān)性假設(shè)進(jìn)行全面披露的情況下，造成評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估結(jié)果存在錯(cuò)誤使用的情況；無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估師隨意使用評(píng)估假設(shè)及前提，最終造成評(píng)估報(bào)告使用人員不知如何正確的使用評(píng)估結(jié)果；未對(duì)評(píng)估結(jié)果的使用范圍進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)的界定。通常情況下，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是以特定的價(jià)值定義在特定的時(shí)間當(dāng)中，旋轉(zhuǎn)適合的評(píng)估方法進(jìn)行的價(jià)格數(shù)值估算，要知道，相同的評(píng)估對(duì)象若評(píng)估目的、價(jià)值類別上不同，最終的評(píng)估結(jié)果也會(huì)存在非常顯著的差異性。可是在現(xiàn)實(shí)的評(píng)估工作當(dāng)中，評(píng)估師對(duì)于評(píng)估結(jié)果的使用范圍所作出的最終界定是存在很大差異性的，這樣便會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)及整個(gè)評(píng)估業(yè)造成了非常不利的影響。為此，深入進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估內(nèi)容的探究，促使無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估水準(zhǔn)得到進(jìn)一步的提升將是非常重要的。

三、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中問(wèn)題的解決方法

（一）正確選擇評(píng)估對(duì)象

從各個(gè)企業(yè)的具體狀況入手，挑選適合的評(píng)估對(duì)象。針對(duì)保持平均經(jīng)營(yíng)水準(zhǔn)的企業(yè)，其無(wú)形資產(chǎn)獲利性能體現(xiàn)在企業(yè)的超額收益能力當(dāng)中，超額收益體現(xiàn)在高出社會(huì)平均年水準(zhǔn)的利潤(rùn)當(dāng)中。在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)生活當(dāng)中，會(huì)受到評(píng)估對(duì)象的不確定性的影響，使得超額收益并不一定是高出社會(huì)平均水準(zhǔn)利潤(rùn)的真實(shí)體現(xiàn)，通常體現(xiàn)在追加的利潤(rùn)上面。從一些企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，無(wú)形資產(chǎn)的獲取及采用將會(huì)成為企業(yè)發(fā)展中不可或缺的重要性因素，此種狀況下則需要以企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)利潤(rùn)的實(shí)際增加情況對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)及采用無(wú)形資產(chǎn)所形成的市場(chǎng)壟斷的過(guò)程當(dāng)中通過(guò)壟斷價(jià)格進(jìn)而促使壟斷利潤(rùn)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)，此種狀況下則可以市場(chǎng)壟斷的具體狀況出發(fā)，利用利潤(rùn)測(cè)算評(píng)估方法針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。

（二）選擇正確的評(píng)估方法

評(píng)估方法通常是從無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估類別、特征、評(píng)估目的等因素出發(fā)進(jìn)行評(píng)估方法的一種選擇。在選擇使用收益法的過(guò)程當(dāng)中需要特別針對(duì)預(yù)期收益及超額獲利性能加以特別的關(guān)注，同時(shí)需要針對(duì)有關(guān)的預(yù)期變動(dòng)、收益期限及收益有關(guān)的配套現(xiàn)金、現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)性要素、貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行綜合性的淺析。其中，在計(jì)算收益額口徑及無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估折現(xiàn)率方面要確保一致性，為此，則不能夠把其他方面創(chuàng)造的收益計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)收益估算內(nèi)容當(dāng)中，與此同時(shí)，需要兼顧到與之相關(guān)的法律規(guī)章制度、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況、技術(shù)水平、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展等現(xiàn)實(shí)性因素對(duì)無(wú)形資產(chǎn)折現(xiàn)率、收益額及收益期帶來(lái)的影響。若在現(xiàn)實(shí)的評(píng)估過(guò)程當(dāng)中遇到與現(xiàn)實(shí)狀況存在差異的情況，那么，一定要做到具體問(wèn)題具體分析。

（三）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的披露加以規(guī)范化

1.針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告需披露無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)

一般情況下，評(píng)估結(jié)果是要?jiǎng)?chuàng)建在假設(shè)的前提之上的，針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程當(dāng)中，評(píng)估師一定要做出相關(guān)的假設(shè)，在假設(shè)評(píng)估報(bào)告當(dāng)中開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的披露，評(píng)估報(bào)告使用人員可以評(píng)估師做出的假設(shè)來(lái)選擇適合的評(píng)估方法及針對(duì)評(píng)估參數(shù)進(jìn)行科學(xué)正確的淺析。

2.針對(duì)選擇的評(píng)估方法依據(jù)進(jìn)行披露

一般情況下，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法包括：成本法、市場(chǎng)法、收益法。收益法是被經(jīng)常使用的一種評(píng)估方法，評(píng)估師在具體的評(píng)估報(bào)告當(dāng)中需要針對(duì)所選擇使用的評(píng)估方法緣由進(jìn)行全方位的披露，以便于為評(píng)估使用者提供充分的材料。

3.針對(duì)參數(shù)取值依據(jù)進(jìn)行披露

無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中若選擇收益法，那么便會(huì)關(guān)乎到一些非常重要的評(píng)估參數(shù)，而折現(xiàn)率就是十分重要的一個(gè)參數(shù)。具體的評(píng)估報(bào)告當(dāng)中，評(píng)估師需要針對(duì)折現(xiàn)率計(jì)算模型進(jìn)行全方位的解析，披露企業(yè)在使用此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中所需瀕臨的一系列問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)性因素，體現(xiàn)出無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的方法及相關(guān)根據(jù)，唯有針對(duì)參數(shù)取值進(jìn)行全方位的披露，才能夠?yàn)樵u(píng)估報(bào)告使用人員提供真實(shí)可靠的評(píng)估數(shù)據(jù)。

篇(4)

摘 要 新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的來(lái)源不同進(jìn)行了劃分，對(duì)其初始計(jì)量進(jìn)行了不同類型的規(guī)范。2010年7月，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》對(duì)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，對(duì)于處置后的剩余股權(quán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。后者是對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容的延伸和完善，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加統(tǒng)一、合理。

關(guān)鍵詞 長(zhǎng)期股權(quán)投資 剩余股權(quán) 準(zhǔn)則

一、初始投資或追加投資時(shí)會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

（－）以現(xiàn)金出資

用現(xiàn)金進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)。以支付的全部?jī)r(jià)款借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”科目。若支付的價(jià)款中含已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的股利，還應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目。此種情況下不影響企業(yè)利潤(rùn)，所以不涉及納稅調(diào)整。

（二）以固定資產(chǎn)出資

按《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，當(dāng)公司以固定資產(chǎn)對(duì)其他單位投資時(shí)，按投出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他股權(quán)投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊額借記“累計(jì)折舊”科目；按投出固定資產(chǎn)的賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，按公允價(jià)值與賬面凈值的差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“資本公積”科目。

（三）以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資

公司以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，按投出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他股權(quán)投資”科目，同時(shí)，按賬面攤余價(jià)值貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按公允價(jià)值低于賬面攤余價(jià)值的差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，或者按公允價(jià)值高于賬面攤余價(jià)值的差額貸記“資本公積”科目。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)應(yīng)納稅額的各項(xiàng)因素分析

（一）資產(chǎn)評(píng)估增值、減值

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量中，往往涉及到出資物資經(jīng)評(píng)估后的增值、減值而引起的納稅調(diào)整問(wèn)題。按《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，接受投資的企業(yè)以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其賬面價(jià)值，即作為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)比在原企業(yè)時(shí)少提折舊，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的金額，亦即因此而減少的應(yīng)納稅所得額，以固定資產(chǎn)出資為例說(shuō)明此問(wèn)題。

例1：甲公司以一臺(tái)設(shè)備對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，該設(shè)備的賬面原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值40萬(wàn)元，假定該設(shè)備尚可使用5年，無(wú)殘值。乙公司在以后5年中累計(jì)計(jì)提折舊40萬(wàn)元，甲公司列支營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元（原值100萬(wàn)元一累計(jì)折舊20萬(wàn)元一評(píng)估價(jià)值40萬(wàn)元），兩公司5年會(huì)計(jì)在稅前列支固定資產(chǎn)成本80萬(wàn)元。如果不發(fā)生該筆業(yè)務(wù)，甲公司列支80萬(wàn)元（原值100萬(wàn)元一累計(jì)折舊20萬(wàn)元）。因此，從總體上講，兩企業(yè)合計(jì)在稅前列支的成本沒(méi)有變化。

當(dāng)然，如果公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，則差額計(jì)入“資本公積”科目，不影響當(dāng)期利潤(rùn)。承上述例1中，將設(shè)備的評(píng)估價(jià)值確定為90萬(wàn)元，其他條件不變。則對(duì)甲公司來(lái)講，資本公積增加10萬(wàn)元，并未影響公司利潤(rùn)，也未多繳所得稅；乙公司累計(jì)計(jì)提折舊90萬(wàn)元，稅前列支固定資產(chǎn)90萬(wàn)元。如果不發(fā)生該筆業(yè)務(wù)，則甲公司將列支80萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，從兩個(gè)企業(yè)整體來(lái)看，應(yīng)納稅所得額減少了10萬(wàn)元。

（二）應(yīng)收股利

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)在收到發(fā)放股利的通知時(shí)確認(rèn)投資收益，并計(jì)算繳納所得稅。而股利的分配是在稅后進(jìn)行的，即企業(yè)應(yīng)收的股利已在原企業(yè)繳納所得稅，如果其所得稅率不高于被投資企業(yè)，不必再計(jì)算交納所得稅；但當(dāng)所得稅率高于被投資企業(yè)時(shí)，需補(bǔ)繳所得稅。

（三）投資收益

當(dāng)企業(yè)由成本法改為權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按比例計(jì)算的占被投資單位的凈資產(chǎn)的份額有差異，應(yīng)據(jù)以調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）”科目，在該項(xiàng)投資年限內(nèi)攤銷記入“投資收益”科目，如無(wú)約定年限，按貸方不低于10年的期限，借方不高于10年的期限攤銷記入投資收益，分別作納稅調(diào)整。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減持股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《解釋4號(hào)》，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，對(duì)于處置后的剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值，按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于減資使得成本法改為權(quán)益法，要進(jìn)行追溯調(diào)整；減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)，不需要追溯調(diào)整。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置損益的計(jì)算，原企業(yè)準(zhǔn)則沒(méi)有進(jìn)行具體說(shuō)明，財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)文件規(guī)定，處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，并限于2010年1月1日以后的事項(xiàng)，無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào).2010.

篇(5)

【關(guān)鍵詞】人力資源；人力資產(chǎn)；計(jì)量；人力資本；收益分配

人力資源會(huì)計(jì)在20世紀(jì)60年代起源于美國(guó)，我國(guó)是20世紀(jì)80年代開(kāi)始介紹人力資源會(huì)計(jì)的。在這幾十年中，中外學(xué)者對(duì)人力資源會(huì)計(jì)作了許多有益的研究和探索，積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)和成果，但縱觀國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，人力資源會(huì)計(jì)至今尚未形成完善的科學(xué)體系，在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用還很少，都還只是停留在理論的構(gòu)建上，究其原因，主要是在人力資源的資產(chǎn)屬性、人力資產(chǎn)如何計(jì)量及人力資本如何參與企業(yè)收益的分配這三個(gè)基本問(wèn)題上有很大的爭(zhēng)議。

一、人力資源的資產(chǎn)屬性問(wèn)題

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要素，人力資源是否能當(dāng)作一項(xiàng)資產(chǎn)，是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵。對(duì)于是否把人力資源界定為資產(chǎn)項(xiàng)目，至今仍存在著較大的爭(zhēng)議。有一些學(xué)者認(rèn)為：人力資源完全不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)項(xiàng)目，對(duì)于傳統(tǒng)資產(chǎn)項(xiàng)目而言，企業(yè)不但有權(quán)控制其產(chǎn)出物或效用，而且對(duì)于特定資產(chǎn)本身還擁有著占有、使用、收益和處置等財(cái)產(chǎn)權(quán)利，而對(duì)于人力資源，任何企業(yè)所能控制的僅僅是其知識(shí)或技能的固化產(chǎn)品，即勞動(dòng)成果。另一方面，人力資源也難以用貨幣進(jìn)行計(jì)量，企業(yè)難以估計(jì)擁有不同能力的勞動(dòng)者的價(jià)值。持有這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為無(wú)法建立人力資源會(huì)計(jì)。

人力資源可否定義為會(huì)計(jì)資產(chǎn)，可從資產(chǎn)的屬性來(lái)分析。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。可見(jiàn)，作為會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)，應(yīng)具備四個(gè)要素：（1）資產(chǎn)是由于過(guò)去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的；（2）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（3）能夠被企業(yè)所擁有或控制；（4）能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量。

首先，當(dāng)企業(yè)聘用某一勞動(dòng)者時(shí)，企業(yè)就向受聘者或有關(guān)方面支付工資等費(fèi)用，這意味著勞動(dòng)者這一人力資源已成為現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)勞動(dòng)能力的資源這一交易已經(jīng)在受聘時(shí)發(fā)生了，這是符合資產(chǎn)的第一項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。

其次，從企業(yè)進(jìn)行人力資源投資的目的來(lái)看就是為了取得和提高職工的未來(lái)服務(wù)潛力，獲得經(jīng)濟(jì)效益。所應(yīng)明確的是，人力資源是指人的勞動(dòng)能力，作為人力資源載體的人其本身并不是會(huì)計(jì)資產(chǎn)，其資產(chǎn)性在于他具有取得未來(lái)收益能力的潛力。這種潛力是通過(guò)在人身上的投資而使人力資源的素質(zhì)提高和生產(chǎn)能力增強(qiáng)體現(xiàn)出來(lái)的，這種潛力的價(jià)值可以認(rèn)為是資產(chǎn)。以人為載體的人力資源與勞動(dòng)工具、勞動(dòng)對(duì)象共同構(gòu)成生產(chǎn)力三要素，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，這是符合資產(chǎn)的第二項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。

再次，人力資源最根本的所有權(quán)屬于人本身，人身具有自由的權(quán)力，有權(quán)接受或辭去企業(yè)的聘雇。但當(dāng)某一勞動(dòng)者被企業(yè)聘用時(shí)，由于勞動(dòng)用工合同或契約約束，該項(xiàng)人力資源即被企業(yè)擁有或控制。因?yàn)閯趧?dòng)者為企業(yè)服務(wù)，企業(yè)要向勞動(dòng)者支付工資等費(fèi)用，這實(shí)際上就意味著企業(yè)取得和控制了人力資源的使用權(quán)，并且有權(quán)以一定的方式來(lái)影響他為企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮其服務(wù)潛力。應(yīng)該明確，人力資源的所有權(quán)與使用權(quán)是分離的，職工受聘期間，其必須服從企業(yè)管理，企業(yè)對(duì)其擁有使用權(quán)，但并非所有權(quán)。人力資源的使用權(quán)被企業(yè)擁有和控制，這是符合資產(chǎn)的第三項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。

最后，企業(yè)花費(fèi)在人力資源上的投資，如招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)等各項(xiàng)支出以及企業(yè)取得的收益都是可以以貨幣形式反映出來(lái)的。盡管人力資源的成本與價(jià)值的計(jì)量有許多主觀成分，具有不確定性，但人力資源難于計(jì)量并不等于不能計(jì)量。目前現(xiàn)行會(huì)計(jì)中對(duì)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量也存在不少的主觀成分，如存貨的計(jì)價(jià)、折舊的計(jì)算、商譽(yù)的確認(rèn)等。這表明傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量也并非都是完全確定的，不能因?yàn)槿肆Y源具有不確定性就不對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，把它排除在資產(chǎn)之外。人力資源的計(jì)量盡管不同實(shí)物資產(chǎn)計(jì)量那么簡(jiǎn)單、易于操作，但總可用貨幣計(jì)量的，這就是說(shuō)，人力資源符合資產(chǎn)第四項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

依據(jù)以上分析可把人力資源確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。當(dāng)某一人力資源被企業(yè)所擁有或控制時(shí)，就形成了企業(yè)的人力資產(chǎn)。有的學(xué)者把人力資產(chǎn)歸于無(wú)形資產(chǎn)范疇，理由是資產(chǎn)有具有實(shí)物形態(tài)與無(wú)實(shí)物形態(tài)之分，而人力資源是指人的某種技能，是無(wú)實(shí)物形態(tài)的。實(shí)際上人力資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)是不同的。盡管人力資源與無(wú)形資產(chǎn)有許多相似之處：比如沒(méi)有實(shí)物形態(tài)、其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)投入價(jià)值，但無(wú)形資產(chǎn)是人們研究的成果，是人類知識(shí)的結(jié)晶，它是脫離人而獨(dú)立存在的。而人力資源不能脫離人而單獨(dú)存在。而且，同一無(wú)形資產(chǎn)是可以被不同企業(yè)同時(shí)占有，可以同時(shí)發(fā)揮作用，但是人力資源不可以被不同企業(yè)在同一時(shí)間占有，同時(shí)發(fā)揮作用。因此，人力資產(chǎn)不同于無(wú)形資產(chǎn)，而是介于實(shí)物資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)之間的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)。

二、人力資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題

會(huì)計(jì)的靈魂在于會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。人力資源投入企業(yè)形成企業(yè)的人力資產(chǎn)后，如何對(duì)人力資產(chǎn)計(jì)量也就成為人力資源會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問(wèn)題。當(dāng)前人力資產(chǎn)的計(jì)量主要有兩種觀點(diǎn)，一種是“成本法”觀點(diǎn)：認(rèn)為對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按照其獲得、維持、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的全部實(shí)際耗費(fèi)人力資源投資支出，作為人力資產(chǎn)的成本價(jià)值入賬。另一種是“價(jià)值法”觀點(diǎn)：認(rèn)為對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按其實(shí)際價(jià)值入賬。

人力資產(chǎn)“成本法”的計(jì)量方法包括歷史成本計(jì)量模型和重置成本計(jì)量模型。歷史成本計(jì)量模型，是以取得、開(kāi)發(fā)、使用人力資源時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)量人力資產(chǎn)成本的方法，它反映了企業(yè)對(duì)人力資源的原始投資。重置成本計(jì)量模型，是以在當(dāng)前物價(jià)條件下重新錄用達(dá)到現(xiàn)有職工水平人員所需的全部支出，作為企業(yè)人力資產(chǎn)的成本。人力資產(chǎn)“成本法”的計(jì)量方法運(yùn)用一般會(huì)計(jì)方法的成本觀念，屬貨幣性、精確性計(jì)量方法，可操作性較強(qiáng)，易于為人們所接受。歷史成本計(jì)量模型取得的數(shù)據(jù)比較客觀，具有可驗(yàn)證性，重置成本計(jì)量模型尊重人力資源獲取中的市場(chǎng)因素，反映了人力資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)成本。

但是，采用“成本法”計(jì)算的人力資產(chǎn)的投資成本并不一定真實(shí)反映人力資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)在增加人力資產(chǎn)時(shí)，不僅要考慮人力資產(chǎn)的投入成本，更重要的是要考慮人力資產(chǎn)能為企業(yè)創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的大小。如果企業(yè)不在人力資源開(kāi)發(fā)上進(jìn)行投資、發(fā)生一定的實(shí)際支出，人力資源就不可能在日后為企業(yè)組織創(chuàng)造出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但在“成本法”的計(jì)量方法中，人力資產(chǎn)的投資與所形成的人力資產(chǎn)的價(jià)值之間幾乎沒(méi)有聯(lián)系，加上沒(méi)有對(duì)人的能力和產(chǎn)出價(jià)值計(jì)量，從而也就不能體現(xiàn)出人力資產(chǎn)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

人力資產(chǎn)“價(jià)值法”的計(jì)量方法主要是以產(chǎn)出價(jià)值而不是以投入價(jià)值作為人力資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。主要包括未來(lái)工資折現(xiàn)模型、未來(lái)薪金折現(xiàn)調(diào)整模型、隨機(jī)報(bào)酬模型、企業(yè)未來(lái)收益模型等。未來(lái)工資折現(xiàn)模型和未來(lái)薪金折現(xiàn)調(diào)整模型都是以企業(yè)未來(lái)支付的工資報(bào)酬為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算人力資產(chǎn)價(jià)值，這只能夠在一定程度上揭示人力資產(chǎn)的部分價(jià)值。隨機(jī)報(bào)酬模型是用人力資產(chǎn)為企業(yè)提供的服務(wù)所創(chuàng)造的價(jià)值來(lái)計(jì)算人力資產(chǎn)價(jià)值，而且它考慮了職工在企業(yè)內(nèi)各服務(wù)狀態(tài)之間流動(dòng)的情況，又考慮了職工離職的可能性，是一個(gè)動(dòng)態(tài)模型，在技術(shù)上較正確地反映了影響人力資產(chǎn)價(jià)值的有關(guān)不確定性因素。但是該方法概率和估計(jì)偏多，而且費(fèi)時(shí)費(fèi)力。企業(yè)未來(lái)收益模型認(rèn)為人力資產(chǎn)一般是附著于企業(yè)的其他資產(chǎn)而共同產(chǎn)生效益，因此要將總收益中分離出人力資產(chǎn)帶來(lái)的收益部分，該方法將企業(yè)未來(lái)各期收益折現(xiàn)，然后按照人力資產(chǎn)投資占全部投資比例，將企業(yè)未來(lái)收益中人力資產(chǎn)投資獲得的收益部分作為人力資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法用未來(lái)盈余作為計(jì)量人力資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)，重視人力、非人力資產(chǎn)的投資比率，并比較人力資產(chǎn)和非人力資產(chǎn)對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)的大小，有利于企業(yè)調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，提高投資效率。但是該方法難以分離企業(yè)每年的收益中人力資產(chǎn)和非人力資產(chǎn)的貢獻(xiàn)。

上述的各種人力資產(chǎn)計(jì)量的方法屬于貨幣計(jì)量方法。貨幣作為統(tǒng)一的價(jià)值尺度在信息的提供上具有綜合性的特點(diǎn)，因而是重要的計(jì)量手段，但貨幣計(jì)量只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的、核心的計(jì)量方式，是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)的主要特征，并非是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的全部。如果僅僅采用貨幣計(jì)量方法，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息殘缺不全。人力資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)該采用貨幣性計(jì)量方法和非貨幣性計(jì)量方法相結(jié)合的方法。

人力資產(chǎn)非貨幣性計(jì)量方法是根據(jù)影響人力資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)因素及其影響程度，對(duì)人力資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行模糊性計(jì)量的方法，其核心在于以人力資源的才干和運(yùn)用知識(shí)的能力來(lái)決定其在企業(yè)中的價(jià)值。因?yàn)椋恍Q定人力資產(chǎn)價(jià)值的特殊因素不能完全用貨幣性表現(xiàn)出來(lái)。比如人的行為和習(xí)性，人的潛能和適應(yīng)能力、群體的配合習(xí)慣和工作氣氛等不是貨幣指標(biāo)能揭示的。需要考慮員工的文化程度、技術(shù)職稱或職務(wù)、工作經(jīng)驗(yàn)、健康狀況、工作態(tài)度和能力等因素。具體可以采用技能詳細(xì)記載法（根據(jù)企業(yè)員工的一些素質(zhì)構(gòu)成和能力特征進(jìn)行分等衡量各員工的條件價(jià)值），也可以采用績(jī)效評(píng)估法（應(yīng)用一定的比率、評(píng)分或測(cè)試卡的方法，對(duì)人力資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行衡量、比較，以提高與人力資源管理決策相關(guān)的信息）。

人力資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題是一個(gè)世界性難題，為了有效解決這一難題，必須開(kāi)闊視野，綜合運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)，尋求新的思路與方法。

三、人力資本參與企業(yè)收益分配問(wèn)題

篇(6)

摘 要：互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，手機(jī)游戲作為吸引客戶和流量的重要應(yīng)用，越來(lái)越受到關(guān)注。手游版權(quán)交易市場(chǎng)規(guī)模日益擴(kuò)大、交易日益活躍。合理評(píng)估手游版權(quán)價(jià)值是市場(chǎng)交易的首要環(huán)節(jié)，也是促進(jìn)手游市場(chǎng)繁榮的重要途徑。傳統(tǒng)的成本法、市場(chǎng)法、收益法在評(píng)估手游版權(quán)價(jià)值中，都存在一定的局限性。本文引入實(shí)物期權(quán)的方法對(duì)于合理確定手游版權(quán)價(jià)值有重要參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞 ：手機(jī)游戲 版權(quán)價(jià)值 實(shí)物期權(quán)

本研究得到國(guó)家科技支撐計(jì)劃“大學(xué)科技園文化科技服務(wù)集成與版權(quán)交易服務(wù)應(yīng)用示范”課題資助（課題編號(hào)：2012BAH87F01）

一、什么是手游版權(quán)？

手機(jī)游戲，簡(jiǎn)稱“手游”，即運(yùn)行于手機(jī)上的游戲軟件。按照手游的聯(lián)網(wǎng)屬性，手游分為移動(dòng)單機(jī)手游和移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)手游。

作品的版權(quán)，即著作權(quán)，是指作品的著作權(quán)人依法享有的人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)的總稱。

1.手機(jī)游戲涉及哪些版權(quán)？

結(jié)合手游的模式和收益來(lái)源，涉及到的權(quán)利如下：手游以軟件的形式存在于各種互聯(lián)網(wǎng)載體上，用戶通過(guò)不同渠道下載安裝，主要涉及手游的復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)；允許除了中國(guó)大陸地區(qū)以外的所有地區(qū)（包含港澳臺(tái)）使用和發(fā)行手游，獲取費(fèi)和運(yùn)營(yíng)分成，涉及到的主要權(quán)利有復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、翻譯權(quán)等；利用手游改編成電視劇或電影以及開(kāi)發(fā)其他衍生品，主要涉及到攝制權(quán)、改編權(quán)等。

綜上所述，手游版權(quán)，主要涵蓋復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、翻譯權(quán)、攝制權(quán)和改編權(quán)。

2.手機(jī)游戲盈利模式

一般而言，手游收益方式有三種：出售道具、付費(fèi)下載、衍生品開(kāi)發(fā)。目前來(lái)講，幾乎所有的“免費(fèi)”手游，都是通過(guò)向手游玩家出售手游道具等虛擬用品來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利，并且此種方式所占收益比重非常大；另外，用戶通過(guò)相關(guān)平臺(tái)，一次性付費(fèi)下載取得手游安裝包，是手游獲得收益的另一種方式；除了以上兩種方式，利用衍生品開(kāi)發(fā)實(shí)現(xiàn)盈利是手游的另外一種商業(yè)模式。通常手游衍生品開(kāi)發(fā)是建立在產(chǎn)品知名度足夠高、用戶數(shù)足夠龐大的情況下，目前來(lái)說(shuō)我國(guó)手游周邊衍生品開(kāi)發(fā)還不夠完善，在美國(guó)、韓國(guó)和歐洲，手游衍生品產(chǎn)業(yè)規(guī)模已是手游本身產(chǎn)業(yè)的幾倍，隨著我國(guó)手游產(chǎn)品質(zhì)量的提升，衍生品是重要的市場(chǎng)。

二、手游版權(quán)評(píng)估背景及意義

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，誰(shuí)能夠吸引用戶和流量，誰(shuí)就能創(chuàng)造巨額利潤(rùn)。手機(jī)游戲作為吸引用戶和流量的手機(jī)應(yīng)用之一，現(xiàn)在已經(jīng)成為各大互聯(lián)網(wǎng)巨頭爭(zhēng)相搶占的市場(chǎng)。2013年我國(guó)手游市場(chǎng)規(guī)模突破百億大關(guān)，達(dá)到112億元。市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，基于巨大的市場(chǎng)潛力和豐厚的利潤(rùn)預(yù)期，掀起了一股交易狂潮。然而，手機(jī)游戲市場(chǎng)的發(fā)展面臨兩大困難，首先是游戲版權(quán)不能夠有效定價(jià)。研發(fā)人員的創(chuàng)新不能夠有效實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，抹殺了研發(fā)人員的創(chuàng)新積極性，也阻礙手游版權(quán)市場(chǎng)的有效交易；第二，我國(guó)版權(quán)保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)不盡完善，無(wú)法對(duì)手機(jī)游戲版權(quán)交易形成有效保護(hù)。阻礙手游版權(quán)交易市場(chǎng)繁榮發(fā)展。

本文利用實(shí)物期權(quán)的定價(jià)方法，從一種全新的角度計(jì)算了手游版權(quán)的價(jià)值。這對(duì)手游版權(quán)的質(zhì)押融資、版權(quán)買(mǎi)賣(mài)、價(jià)值實(shí)現(xiàn)具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。理論上，拓展了實(shí)物期權(quán)的應(yīng)用范圍，豐富了無(wú)形資產(chǎn)——版權(quán)的價(jià)值評(píng)估方法；實(shí)踐中，為手機(jī)游戲版權(quán)的定價(jià)提供了依據(jù)，為繁榮手游交易提供了條件。

三、傳統(tǒng)評(píng)估方法回顧

1.手游版權(quán)價(jià)值的影響因素

手游版權(quán)價(jià)值，大體受到成本耗費(fèi)、制作元素、收益年限、運(yùn)營(yíng)渠道和外部環(huán)境五個(gè)因素的影響。高額投入、豪華制作，對(duì)手游的質(zhì)量有很大影響，較高質(zhì)量的手游產(chǎn)品未來(lái)可能更受消費(fèi)者青睞；如果收益年限越長(zhǎng)，版權(quán)的價(jià)值自然就會(huì)越高；渠道與運(yùn)營(yíng)平臺(tái)是推出手機(jī)游戲的平臺(tái)條件，它是決定手機(jī)游戲資產(chǎn)價(jià)值的重要外部要素；對(duì)手機(jī)游戲資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估產(chǎn)生影響的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、媒介技術(shù)環(huán)境、法律政策環(huán)境和市場(chǎng)供求競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，也是應(yīng)當(dāng)考慮的外部環(huán)境因素。

2.成本法基本思路及適用性分析

成本法評(píng)估是從購(gòu)買(mǎi)者的角度出發(fā)，認(rèn)為沒(méi)有一個(gè)購(gòu)買(mǎi)者在購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，愿意付出高于資產(chǎn)成本的價(jià)格。成本法的運(yùn)用涉及四個(gè)基本要素，即資產(chǎn)的重置成本、資產(chǎn)的有形損耗、資產(chǎn)的功能性陳舊貶值和資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性貶值。由于無(wú)形資產(chǎn)不存在有形損耗，所以不考慮資產(chǎn)的有形損失。即：

版權(quán)資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)者關(guān)注的是版權(quán)資產(chǎn)能夠帶來(lái)的未來(lái)收益，而不是版權(quán)資產(chǎn)的成本。手游作品未來(lái)收益大小并不由其成本決定，高成本并不代表高收益，低成本的手游作品也完全可以有很好的市場(chǎng)。其次，由于版權(quán)作品的形成更多地是依靠人的智慧、創(chuàng)意和活勞動(dòng)等無(wú)法計(jì)量的投入，其可見(jiàn)的版權(quán)作品開(kāi)發(fā)成本如人工成本、辦公成本、設(shè)備投入等直接和間接成本，往往不能全面反映其真實(shí)的成本水平。手游作品版權(quán)價(jià)值在一定程度受開(kāi)發(fā)及投入成本影響，但是成本絕對(duì)不是手游版權(quán)價(jià)值的決定因素。

3.市場(chǎng)法基本思路及適用性分析

采用市場(chǎng)法對(duì)手游作品版權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，有三個(gè)前提：首先要有一個(gè)公開(kāi)活躍的手游版權(quán)交易市場(chǎng)，并且相關(guān)交易數(shù)據(jù)都是可以獲得的；其次，市場(chǎng)上必須要有類似手游版權(quán)資產(chǎn)的交易案例可以供評(píng)估師參考；最后，可比交易對(duì)象和評(píng)估對(duì)象之間的差別是可以量化調(diào)整的。

市場(chǎng)法的基本公式：

其中：P為評(píng)估手游作品版權(quán)的價(jià)值

P1為可比交易案例手游作品版權(quán)的交易價(jià)格

S1，S2，……Sn為所有的修正系數(shù)

然而國(guó)內(nèi)目前尚未存在活躍的手游版權(quán)交易市場(chǎng)，交易價(jià)格可能會(huì)偏離版權(quán)的內(nèi)在價(jià)值。其他手游作品版權(quán)的交易價(jià)格的可比性較小，單純使用市場(chǎng)法對(duì)手游版權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估并不適用。

4.收益法基本思路及適用性分析

收益法是基于版權(quán)資產(chǎn)未來(lái)所能帶來(lái)的收益來(lái)評(píng)估其價(jià)值。公式為：

其中：P為手游作品版權(quán)的評(píng)估價(jià)值

Ri為第i年手游作品帶來(lái)的凈收益

n為手游作品版權(quán)的收益年限

r為合適的折現(xiàn)率

手游版權(quán)價(jià)值來(lái)自其能夠帶給版權(quán)擁有者的收入。收益法考慮了版權(quán)未來(lái)收益能夠給所有者帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流，因此在版權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押為目的的評(píng)估中經(jīng)常采用此方法。但是收益法評(píng)估也有它的不足之處。收益法假定未來(lái)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是穩(wěn)定的，可以基于歷史資料預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。然而在手游作品中，未來(lái)經(jīng)營(yíng)可能會(huì)存在很大的不確定性，如果未來(lái)手游作品在市場(chǎng)上受到廣泛認(rèn)可，可能會(huì)衍生出其他類型的版權(quán)價(jià)值，這是收益法無(wú)法考慮的。

綜上所述，在三大傳統(tǒng)的評(píng)估方法中，收益法在現(xiàn)有手游版權(quán)價(jià)值評(píng)估中是應(yīng)用最為廣泛、最為科學(xué)的方法，然而收益法無(wú)法考慮手游作品的期權(quán)特征。為了更好地評(píng)估手游版權(quán)價(jià)值，我們需要進(jìn)一步探索新的方法。

四、實(shí)物期權(quán)法在手機(jī)游戲版權(quán)價(jià)值評(píng)估中的應(yīng)用

1、基本思路

實(shí)物期權(quán)法認(rèn)為手游作品版權(quán)的未來(lái)收益主要由兩部分組成。第一部分是傳統(tǒng)收益法所確定的未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值，即對(duì)手游版權(quán)的基本應(yīng)用帶來(lái)的商業(yè)收益現(xiàn)值。傳統(tǒng)收益法最大的缺陷在于忽視了管理者和決策者在未來(lái)根據(jù)客觀形勢(shì)的發(fā)展?fàn)顩r做出的調(diào)整，即規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的收益。由于沒(méi)有考慮這部分靈活性所帶來(lái)的收益，而是假設(shè)無(wú)論未來(lái)形勢(shì)如何都按照一開(kāi)始的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行，這當(dāng)然無(wú)法真實(shí)反映出作品版權(quán)的真實(shí)價(jià)值。第二部分是對(duì)版權(quán)商品的合理開(kāi)發(fā)利用帶來(lái)的超額價(jià)值，這一部分價(jià)值的獲得是基于第一部分的價(jià)值的。

綜上所述：手游版權(quán)價(jià)值 = 手游版權(quán)應(yīng)用的價(jià)值 + 手游版權(quán)的期權(quán)價(jià)值

其中：

Ri為手游版權(quán)應(yīng)用第i年所帶來(lái)的利潤(rùn)或凈現(xiàn)金流量

r為合適的貼現(xiàn)率

n為手游作品版權(quán)的收益年限

手游期權(quán)價(jià)值可由布萊克—舒爾斯模型（B-S 公式）計(jì)算求得。由于投資手游作品版權(quán)可以看作為一個(gè)看漲期權(quán)（如果未來(lái)市場(chǎng)形勢(shì)好則執(zhí)行期權(quán)，不好則放棄執(zhí)行）。買(mǎi)方期權(quán)的計(jì)算公式為：

N()表示正態(tài)分布下的累計(jì)概率。

其中：c為手游作品版權(quán)的期權(quán)價(jià)值

S為期權(quán)標(biāo)的資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)格

X為期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格

r為年無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率

σ2為期權(quán)投資年收益率的標(biāo)準(zhǔn)差

T為期權(quán)到期時(shí)間長(zhǎng)度，一般以年為單位

在實(shí)際應(yīng)用中，手游作品的版權(quán)可能在基本使用之外，存在著很多種期權(quán)。在確定要考慮的期權(quán)時(shí)，可以根據(jù)兩個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)：這項(xiàng)期權(quán)的價(jià)值以及未來(lái)執(zhí)行這項(xiàng)期權(quán)的可能性。對(duì)于價(jià)值很小、未來(lái)執(zhí)行可能性很小的期權(quán)我們沒(méi)有必要考慮其價(jià)值。比如，在考慮手游作品版權(quán)購(gòu)買(mǎi)所帶來(lái)的期權(quán)時(shí)，如果買(mǎi)方已經(jīng)確定了未來(lái)根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)進(jìn)行衍生產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略，那么衍生產(chǎn)品開(kāi)發(fā)權(quán)就是需要考慮價(jià)值的期權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，手游作品版權(quán)最有價(jià)值和最有可能執(zhí)行的期權(quán)就是衍生產(chǎn)品開(kāi)發(fā)權(quán)。

2、具體參數(shù)確定

在實(shí)際進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，我們首先要分析出手游版權(quán)具有哪些具體的期權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，手游版權(quán)的期權(quán)價(jià)值主要是衍生產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)價(jià)值。在評(píng)估衍生產(chǎn)品開(kāi)發(fā)價(jià)值時(shí)，要注意存在哪幾種產(chǎn)品。例如，手游作品可以改編成電影、電視劇，也可進(jìn)行周邊產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)。我們要分別評(píng)估出每一種產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的期權(quán)價(jià)值。

（1）S為期權(quán)標(biāo)的資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)格

S的數(shù)值可以使用收益法求出。首先我們需要預(yù)測(cè)出執(zhí)行這個(gè)期權(quán)項(xiàng)目之后所帶來(lái)的現(xiàn)金流量，然后選取合適的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)求出現(xiàn)值。此外，在確定S的時(shí)候我們要注意一點(diǎn)問(wèn)題，S是期權(quán)項(xiàng)目預(yù)期收益的現(xiàn)值，而不是手游作品本身基本應(yīng)用帶來(lái)的收益現(xiàn)值。在確定S時(shí)，首先我們要考慮在購(gòu)買(mǎi)手游版權(quán)之后大約多少年會(huì)執(zhí)行期權(quán)項(xiàng)目，即開(kāi)發(fā)衍生產(chǎn)品。比如我們預(yù)期在T年之后決定是否進(jìn)行期權(quán)項(xiàng)目的投資開(kāi)發(fā)，假如該項(xiàng)目是投資手游作品n年期限的改編權(quán)。我們要確定在這n年中，改編之后的作品所帶來(lái)的收益之和（注意這個(gè)價(jià)值的時(shí)點(diǎn)是第T年），然后我們?cè)賹折現(xiàn)到購(gòu)買(mǎi)手游作品的時(shí)點(diǎn)上得到S。

（2）X為期權(quán)項(xiàng)目的執(zhí)行價(jià)格

具體到手游版權(quán)來(lái)說(shuō)，就是進(jìn)行期權(quán)項(xiàng)目投資的時(shí)候所需要的期初投入成本。比如在決定對(duì)手游產(chǎn)品進(jìn)行改編時(shí)，發(fā)生的所有必要費(fèi)用，包含改編權(quán)買(mǎi)入費(fèi)用、作品改編費(fèi)用等費(fèi)用支出。

（3）σ2為期權(quán)項(xiàng)目投資年收益的波動(dòng)性，就是收益標(biāo)準(zhǔn)差

這個(gè)是期權(quán)定價(jià)模型中比較難確定的參數(shù)。我們只能使用過(guò)去的歷史數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)期權(quán)項(xiàng)目收益的標(biāo)準(zhǔn)差，并且還涉及到選擇與期權(quán)項(xiàng)目相類似產(chǎn)品投資的年收益率標(biāo)準(zhǔn)差數(shù)據(jù)。有關(guān)專家要根據(jù)類似資產(chǎn)投資收益率的波動(dòng)性來(lái)預(yù)測(cè)期權(quán)項(xiàng)目投資未來(lái)收益的波動(dòng)性。

（4）T為期權(quán)執(zhí)行到期時(shí)間長(zhǎng)度，一般以年為單位

在具體手游版權(quán)價(jià)值評(píng)估中，T為獲得版權(quán)的時(shí)點(diǎn)距離預(yù)期會(huì)執(zhí)行期權(quán)項(xiàng)目的時(shí)間間隔。例如，在購(gòu)買(mǎi)手游發(fā)行權(quán)的時(shí)候，預(yù)期在5年內(nèi)決定是否進(jìn)行衍生產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，T的取值就為5。

（5）r為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率

無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率應(yīng)當(dāng)選擇與期權(quán)到期時(shí)間T相近年限的，國(guó)債利率。例如，期權(quán)到期時(shí)間為5年，那么應(yīng)當(dāng)選擇5年期國(guó)債利率作為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。

五、啟示

使用合理的評(píng)估方法確定手游版權(quán)價(jià)值對(duì)于手游行業(yè)發(fā)展意義重大。從評(píng)估方法上來(lái)看：首先，由于版權(quán)價(jià)值主要來(lái)源于給持有人帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益，而并不是取決于其取得成本，因此成本法在一般情況下是不適合用來(lái)評(píng)估版權(quán)價(jià)值的；其次，市場(chǎng)法對(duì)于市場(chǎng)條件和信息來(lái)源的高要求讓這種方法的使用受到了很大的制約。所以，使用收益法對(duì)手游作品版權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估是最科學(xué)合理的選擇。

由于手游作品具有明顯的期權(quán)特征，本文引入了實(shí)物期權(quán)評(píng)估法，對(duì)現(xiàn)有收益法進(jìn)行補(bǔ)充。本文通過(guò)研究得出手游作品可以看作看漲期權(quán)，并應(yīng)用“布萊克-舒爾斯”模型進(jìn)行實(shí)物期權(quán)評(píng)估，并對(duì)參數(shù)確定問(wèn)題進(jìn)行了討論。具體參數(shù)確定如表1所示。

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作者簡(jiǎn)介：

任 杰 1988年7月出生，女，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)管理博士，主要研究方：為公司財(cái)務(wù)、企業(yè)價(jià)值。

張 浩 1988年6月出生，男，北京人大文化科技園建設(shè)發(fā)展有限公司，畢業(yè)于中國(guó)人民大學(xué)院商學(xué)院資產(chǎn)評(píng)估碩士，主要研究方向：無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估。

篇(7)

一、研發(fā)費(fèi)用制度的國(guó)際比較

(一)研發(fā)費(fèi)用定義比較　美國(guó)、英國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均對(duì)“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”制定了特定的準(zhǔn)則，而我國(guó)是針對(duì)企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)涉及研發(fā)費(fèi)用，將其納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱“無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則”)。美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)――研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)》、英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)以及我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用都提出了“研究”與“開(kāi)發(fā)”的定義。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。而這四個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的不同則是英國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“研究”的定義中包括了基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究，都提出了“創(chuàng)造性”活動(dòng)；英國(guó)更是對(duì)“基礎(chǔ)研究”和“應(yīng)用研究”提出了明確的定義，且詳細(xì)羅列出“研究活動(dòng)”與“開(kāi)發(fā)活動(dòng)”包含的內(nèi)容；美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“研究”的定義側(cè)重于應(yīng)用性研究。由此可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，都對(duì)研究活動(dòng)進(jìn)行了階段的區(qū)分，但并未對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)劃分。

(二)研發(fā)費(fèi)用范圍比較　我國(guó)的研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在進(jìn)行自主研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中所產(chǎn)生的研究與開(kāi)發(fā)支出，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，石油天然氣礦區(qū)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)一石油天然氣開(kāi)采》，即有關(guān)石油天然氣礦區(qū)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)涉及的研發(fā)支出不屬于本準(zhǔn)則規(guī)定的范圍之內(nèi)。而國(guó)際、美國(guó)、英國(guó)的準(zhǔn)則規(guī)定研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則范圍不適用于開(kāi)采行業(yè)中石油、天然氣、礦藏的勘探和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，但開(kāi)采行業(yè)的其他研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)適用于研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則的范圍。由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將石油、天然氣、礦藏的研發(fā)活動(dòng)的處理方式獨(dú)立出來(lái)，體現(xiàn)趨同。但在趨同的同時(shí)，也具備自己的特色與創(chuàng)新，主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將其石油、天然氣、礦藏勘探的特殊行業(yè)獨(dú)立出來(lái)，而國(guó)際準(zhǔn)則是將這個(gè)特殊活動(dòng)獨(dú)立出來(lái)；企業(yè)對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品、生產(chǎn)線、生產(chǎn)工藝所進(jìn)行的外型技術(shù)；企業(yè)的初試階段的研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)也排除在研發(fā)費(fèi)用制度之外。

(三)研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)比較　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用包括研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)中人員的工資、薪金、所消耗的材料、勞務(wù)費(fèi)用、不動(dòng)產(chǎn)設(shè)備、廠房的折舊以及發(fā)生的有別于一般管理費(fèi)用的間接費(fèi)用。而在各會(huì)計(jì)期間的分配要取決于該費(fèi)用與企業(yè)預(yù)期從研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)中獲取的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系；研究活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，開(kāi)發(fā)費(fèi)用在符合某些標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)中所產(chǎn)生的費(fèi)用有可能會(huì)產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，它可以被確認(rèn)為資產(chǎn)。美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)一研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)》對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行的是全部費(fèi)用化。該公告指出，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第86號(hào)作出了補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)出售、出租或以其他方式上市的計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)支出，一旦技術(shù)可行性得以確立就應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。也就是說(shuō)，在美國(guó)除計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)支出外，其他方面的研發(fā)支出均可作為費(fèi)用確認(rèn)。國(guó)際上對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的另一模式是實(shí)行全部資本化，以荷蘭、巴西、瑞士等國(guó)家為代表。根據(jù)這些國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出在發(fā)生時(shí)，可以予以資本化。但同時(shí)對(duì)這些形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出的攤銷年限作出了相應(yīng)的規(guī)定。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。實(shí)行符合條件的資本化。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)自行研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中，屬于研究階段產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)全額計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，開(kāi)發(fā)階段的支出中，要同時(shí)滿足以下條件才能計(jì)人資產(chǎn)成本，反之則計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，在企業(yè)內(nèi)部使用的，要證明有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

(四)研發(fā)費(fèi)用披露比較　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露作出了相應(yīng)的規(guī)定，其中包括了對(duì)計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額的披露要求。而IAS9要求研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策、當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用、攤銷方法、攤銷期限等會(huì)計(jì)信息均應(yīng)再財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出，且鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表或年度報(bào)告中對(duì)研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)作簡(jiǎn)要說(shuō)明。可見(jiàn)。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用信息披露要求太過(guò)簡(jiǎn)單。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著更為重要的作用，研究與開(kāi)發(fā)支出是反映企業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展后勁的一個(gè)重要度量指標(biāo)。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)更加完善研究與開(kāi)發(fā)支出的信息披露，逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

二、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用制度的國(guó)際借鑒

(一)研發(fā)費(fèi)用的資本化、費(fèi)用化相分離　將研發(fā)費(fèi)用資本化、費(fèi)用化相分離，能更好的反映形成資本的成本。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》，研究階段的支出全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計(jì)人當(dāng)期損益。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期損益。然而在實(shí)際操作過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理仍然存在較大困難。首先，研究階段與開(kāi)發(fā)階段難以準(zhǔn)確劃分。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究階段與開(kāi)發(fā)階段作了較為詳細(xì)地說(shuō)明，但企業(yè)進(jìn)行自主研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過(guò)程，要準(zhǔn)確地劃分研究與開(kāi)發(fā)階段非常困難，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平提出了很高的要求。其次，開(kāi)發(fā)階段資本化條件具有太強(qiáng)的主觀性。根據(jù)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，開(kāi)發(fā)階段的支出需滿足五個(gè)條件方可資本化，但這個(gè)五個(gè)條件，例如“具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖”；“……無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性”等具有很強(qiáng)的主觀性，判定是否滿足這些條件，主要是依靠會(huì)計(jì)人員的主觀意識(shí)，這在一定程度上提供了操作利潤(rùn)的空間，企業(yè)可通過(guò)“合理”的劃分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，即確定研發(fā)費(fèi)用的資本化或費(fèi)用，從而達(dá)到進(jìn)行盈余管理的目的。筆者認(rèn)為，針對(duì)上述問(wèn)題，企業(yè)可以對(duì)自主進(jìn)行的研究項(xiàng)目成立評(píng)估

小組。根據(jù)項(xiàng)目的營(yíng)利性，所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及項(xiàng)目所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)等因素，采用適當(dāng)?shù)姆椒?收益法、市場(chǎng)法、成本法)，合理劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，并由專門(mén)的會(huì)計(jì)人員對(duì)其記錄，確定研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用化以及資本化金額，最終確認(rèn)為當(dāng)期損益或無(wú)形資產(chǎn)成本。

(二)研發(fā)費(fèi)用的資本化金額　根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的予以資本化。但準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)可資本化的金額作出明確的說(shuō)明。企業(yè)在實(shí)際操作的時(shí)候，沒(méi)有具體量化的標(biāo)準(zhǔn)，以導(dǎo)致各企業(yè)在確定研發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一致或者企業(yè)各會(huì)計(jì)期間計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一致。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是不符合一貫性要求。企業(yè)自主開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)間往往比較長(zhǎng)，一般會(huì)跨年度進(jìn)行。而根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果本年度研究開(kāi)發(fā)尚未完工，應(yīng)將其發(fā)生的支出計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)下年度繼續(xù)研究開(kāi)發(fā)取得成功時(shí)，則當(dāng)個(gè)會(huì)計(jì)年度所發(fā)生的研發(fā)支出可以資本化，即計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)成本，這就導(dǎo)致企業(yè)同一個(gè)研究項(xiàng)目，不同會(huì)計(jì)期間，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不一致。二是不符合可比性要求。不同的企業(yè)進(jìn)行相同的自主研發(fā)活動(dòng)，而因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的主觀判斷不一樣，對(duì)滿足資本化條件的研發(fā)費(fèi)用的金額確定不同，導(dǎo)致同一事項(xiàng)計(jì)提方式不同。

(三)研發(fā)費(fèi)用的攤銷　我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷分了兩種情況。一是使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)，不需要攤銷。期末對(duì)其重新判定，如果仍為不確定的，則應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。二是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。準(zhǔn)則沒(méi)有限制具有有限使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限。但是我國(guó)法律對(duì)一些特殊的無(wú)形資產(chǎn)作出了使用期限的限定。如：我國(guó)法律規(guī)定發(fā)明專利權(quán)有效期為20年，商標(biāo)權(quán)的有效期為10年。筆者認(rèn)為，將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷劃分為確定性和有限使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，具有主觀性和模糊性，沒(méi)有明確的判定標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)使用壽命劃分不具真實(shí)性。同時(shí)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)“使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過(guò)于嚴(yán)格，致使無(wú)法確定使用壽命的事件和環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，仍將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，從而虛增資產(chǎn)、降低費(fèi)用。對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。