無形資產(chǎn)增值評估精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇無形資產(chǎn)增值評估范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

(一)無形資產(chǎn)管理意識薄弱。我國許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員無形資產(chǎn)管理意識淡薄，沒有把無形資產(chǎn)的管理制度納入有效的制度建設(shè)范疇。在保護知識產(chǎn)權(quán)方面，沒有法律保護意識，無形資產(chǎn)開發(fā)后，不懂得申請專利、注冊商標、推廣新產(chǎn)品新技術(shù)；品牌保護意識淡薄。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，若不加以保護，就會使企業(yè)花費了大量人力、物力、財力的發(fā)明創(chuàng)造被其他企業(yè)所侵蝕。任何忽視和低估無形資產(chǎn)價值的行為，都必然導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失。自加入WTO以來，從DVD、彩電、摩托車、數(shù)碼相機到MP3、芯片、汽車、電信的開發(fā)與研制，我國企業(yè)由于對無形資產(chǎn)管理認識不足，使其造成知識產(chǎn)權(quán)糾紛引發(fā)的經(jīng)濟賠償累計超過10億美元，有些糾紛甚至對有些企業(yè)造成毀滅性打擊。

(二)無形資產(chǎn)評估缺乏真實性。在我國最早實現(xiàn)股份制的企業(yè)絕大多數(shù)沒有進行無形資產(chǎn)評估，現(xiàn)有企業(yè)股份制改造，同樣也沒計無形資產(chǎn)的價值，在和外商的合作合資中，對商業(yè)信譽、經(jīng)營資質(zhì)等無形資產(chǎn)沒有計價折股，使企業(yè)喪失了許多競爭機會。另一方面，無形資產(chǎn)的評估也不規(guī)范。評估機構(gòu)受經(jīng)濟利益驅(qū)動順應(yīng)被評估單位需要作出的評估，也造成了無形資產(chǎn)流失和經(jīng)濟損失。

(三)無形資產(chǎn)缺乏價值量化標準。目前會計核算不能真實地反映無形資產(chǎn)的價值變動。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)理論上應(yīng)包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出，但是無形資產(chǎn)的計量在實際操作中較困難。我國會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用記入無形資產(chǎn)，而對于無形資產(chǎn)開發(fā)費用和自創(chuàng)商譽則費用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不能得到準確的確認，價值不能得到全面地體現(xiàn)，影響了對經(jīng)營者業(yè)績的公正評價，進而導(dǎo)致投資人作出錯誤的投資決策。

(四)忽視無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用。無形資產(chǎn)有效地使用能增加其價值。但是，由于企業(yè)缺乏無形資產(chǎn)增值的有利氛圍，許多企業(yè)沒有充分有效合理地使用無形資產(chǎn)，而是過度使用，或長期閑置不用。在企業(yè)合資過程中，許多優(yōu)秀品牌通過折價入股后，被企業(yè)閑置不用，使其價值喪失殆盡。另外，企業(yè)長期不參與有利于提升自身形象的競爭，也削弱了其無形資產(chǎn)的價值。

二、加強無形資產(chǎn)管理的舉措

首先,加強無形資產(chǎn)權(quán)益管理,防止無形資產(chǎn)侵權(quán)行為。WTO總協(xié)定中的《知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》和相關(guān)條約以及我國《商標法》均采用注冊在先原則，即誰先申請商標注冊，商標權(quán)就授予誰。我國企業(yè)要保護知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)，必須及時準確把握和運用優(yōu)先權(quán)原則，享受優(yōu)先權(quán)以增加商標注冊的成功機會《巴黎公約》規(guī)定，一個商標在本國已獲得合法注冊，則在其他成員國注冊也就不應(yīng)被拒絕。因此企業(yè)要及時在國內(nèi)外申請注冊商標來保護企業(yè)商標，以防止國外知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)的侵權(quán)行為。目前我國企業(yè)對有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)保護的國際協(xié)議還不夠了解，對企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)法律保護意識仍然很淡薄，商標注冊滯后于外國，因而在進出口貿(mào)易中常常發(fā)生因出口產(chǎn)品侵犯外國專利而遭索賠現(xiàn)象。因此企業(yè)應(yīng)高度重視無形資產(chǎn)權(quán)益，加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，充分利用國際公約，保護我國無形資產(chǎn)不受侵犯，同時防止無形資產(chǎn)侵權(quán)行為。

其次,加強無形資產(chǎn)營運管理,實現(xiàn)企業(yè)低成本擴張。無形資產(chǎn)的有效營運，是無形資產(chǎn)管理的根本目標。企業(yè)通過對所擁有的專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)進行運籌和謀劃，可使其價值實現(xiàn)最大增值。無形資產(chǎn)的運籌和謀劃可以從以下幾方面進行：一是利用延伸品牌價值。充分利用現(xiàn)有品牌、商譽研發(fā)、生產(chǎn)其他產(chǎn)品，幫助新產(chǎn)品順利上市，減少風險，品牌的延伸可進一步擴張和增加品牌價值。二是建立融資策略。運用無形資產(chǎn)的影響力和信譽度，拓寬融資渠道，吸收資金。三是建立擴張策略。企業(yè)要利用名牌效應(yīng)、技術(shù)和管理優(yōu)勢，通過聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實現(xiàn)資產(chǎn)擴張。四是實現(xiàn)企業(yè)的低成本擴張。企業(yè)可通過無形資產(chǎn)的投資合作，用品牌參與投資，與擁有先進技術(shù)的企業(yè)實行強強合作，優(yōu)勢互補，通過產(chǎn)品技術(shù)的高科技含量使無形資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)低成本擴張。

篇(2)

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)管理

引言

無形資產(chǎn)是企業(yè)長期投資積累的技術(shù)知識、顧客的認知和信任程度，包括商標、專利權(quán)、非專利權(quán)、商譽、商業(yè)秘密、優(yōu)惠合同、特許經(jīng)營權(quán)、營銷網(wǎng)絡(luò)、良好的公共關(guān)系等。由于無形資產(chǎn)是集經(jīng)濟、技術(shù)、法律為一體的重要資源，因而其具有以下特征：首先是法律上或契約賦予企業(yè)、或由企業(yè)創(chuàng)造并擁有的一種權(quán)利；其次具有價值，能給企業(yè)帶來長期收益，即企業(yè)超額獲得能力的資本化價值；再者它是一種特殊的資產(chǎn)形態(tài)，是一種具有資產(chǎn)特征與功能，但又不具有實體形態(tài)的資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)打破了傳統(tǒng)的范疇，形式愈來愈趨多樣化，如綠色食品標志使用權(quán)、ISO9000質(zhì)量認證體系、環(huán)境管理體系認證、人力資源、注冊的域名、企業(yè)形象、企業(yè)精神等，使無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得日益豐富，已成為企業(yè)生存發(fā)展的基石。

一、無形資產(chǎn)管理中存在的問題

1.1無形資產(chǎn)管理意識薄弱。我國許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員無形資產(chǎn)管理意識淡薄，沒有把無形資產(chǎn)的管理制度納入有效的制度建設(shè)范疇。在保護知識產(chǎn)權(quán)方面，沒有法律保護意識，無形資產(chǎn)開發(fā)后，不懂得申請專利、注冊商標、推廣新產(chǎn)品新技術(shù)；品牌保護意識淡薄。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，若不加以保護，就會使企業(yè)花費了大量人力、物力、財力的發(fā)明創(chuàng)造被其他企業(yè)所侵蝕。任何忽視和低估無形資產(chǎn)價值的行為，都必然導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失。自加入WTO以來，從DVD、彩電、摩托車、數(shù)碼相機到MP3、芯片、汽車、電信的開發(fā)與研制，我國企業(yè)由于對無形資產(chǎn)管理認識不足，使其造成知識產(chǎn)權(quán)糾紛引發(fā)的經(jīng)濟賠償累計超過10億美元，有些糾紛甚至對有些企業(yè)造成毀滅性打擊。

1.2無形資產(chǎn)評估缺乏真實性。在我國最早實現(xiàn)股份制的企業(yè)絕大多數(shù)沒有進行無形資產(chǎn)評估，現(xiàn)有企業(yè)股份制改造，同樣也沒計無形資產(chǎn)的價值，在和外商的合作合資中，對商業(yè)信譽、經(jīng)營資質(zhì)等無形資產(chǎn)沒有計價折股，使企業(yè)喪失了許多競爭機會。另一方面，無形資產(chǎn)的評估也不規(guī)范。評估機構(gòu)受經(jīng)濟利益驅(qū)動順應(yīng)被評估單位需要作出的評估，也造成了無形資產(chǎn)流失和經(jīng)濟損失。

1.3無形資產(chǎn)缺乏價值量化標準。目前會計核算不能真實地反映無形資產(chǎn)的價值變動。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)理論上應(yīng)包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出，但是無形資產(chǎn)的計量在實際操作中較困難。我國會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用記入無形資產(chǎn)，而對于無形資產(chǎn)開發(fā)費用和自創(chuàng)商譽則費用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不能得到準確的確認，價值不能得到全面地體現(xiàn)，影響了對經(jīng)營者業(yè)績的公正評價，進而導(dǎo)致投資人作出錯誤的投資決策。

1.4忽視無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用。無形資產(chǎn)有效地使用能增加其價值。但是，由于企業(yè)缺乏無形資產(chǎn)增值的有利氛圍，許多企業(yè)沒有充分有效合理地使用無形資產(chǎn)，而是過度使用，或長期閑置不用。在企業(yè)合資過程中，許多優(yōu)秀品牌通過折價入股后，被企業(yè)閑置不用，使其價值喪失殆盡。另外，企業(yè)長期不參與有利于提升自身形象的競爭，也削弱了其無形資產(chǎn)的價值。

二、強化無形資產(chǎn)管理的措施

2.1加強無形資產(chǎn)營運管理，實現(xiàn)企業(yè)低成本擴張。無形資產(chǎn)的有效營運，是無形資產(chǎn)管理的根本目標。企業(yè)通過對所擁有的專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)進行運籌和謀劃，可使其價值實現(xiàn)最大增值。無形資產(chǎn)的運籌和謀劃可以從以下幾方面進行：一是利用延伸品牌價值。充分利用現(xiàn)有品牌、商譽研發(fā)、生產(chǎn)其他產(chǎn)品，幫助新產(chǎn)品順利上市，減少風險，品牌的延伸可進一步擴張和增加品牌價值。二是建立融資策略。運用無形資產(chǎn)的影響力和信譽度，拓寬融資渠道，吸收資金。三是建立擴張策略。企業(yè)要利用名牌效應(yīng)、技術(shù)和管理優(yōu)勢，通過聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實現(xiàn)資產(chǎn)擴張。四是實現(xiàn)企業(yè)的低成本擴張。企業(yè)可通過無形資產(chǎn)的投資合作，用品牌參與投資，與擁有先進技術(shù)的企業(yè)實行強強合作，優(yōu)勢互補，通過產(chǎn)品技術(shù)的高科技含量使無形資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)低成本擴張。

2.2加強無形資產(chǎn)權(quán)益管理，防止無形資產(chǎn)侵權(quán)行為。WTO總協(xié)定中的《知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》和相關(guān)條約以及我國《商標法》均采用注冊在先原則，即誰先申請商標注冊，商標權(quán)就授予誰。我國企業(yè)要保護知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)，必須及時準確把握和運用優(yōu)先權(quán)原則，享受優(yōu)先權(quán)以增加商標注冊的成功機會《巴黎公約》規(guī)定，一個商標在本國已獲得合法注冊，則在其他成員國注冊也就不應(yīng)被拒絕。因此企業(yè)要及時在國內(nèi)外申請注冊商標來保護企業(yè)商標，以防止國外知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)的侵權(quán)行為。目前我國企業(yè)對有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)保護的國際協(xié)議還不夠了解，對企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)法律保護意識仍然很淡薄，商標注冊滯后于外國，因而在進出口貿(mào)易中常常發(fā)生因出口產(chǎn)品侵犯外國專利而遭索賠現(xiàn)象。因此企業(yè)應(yīng)高度重視無形資產(chǎn)權(quán)益，加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，充分利用國際公約，保護我國無形資產(chǎn)不受侵犯，同時防止無形資產(chǎn)侵權(quán)行為。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)；確認；計量

一、對于無形資產(chǎn)內(nèi)涵的國內(nèi)、國際化認識

在知識經(jīng)濟日益突出、集中的當前社會，無形資產(chǎn)作為知識、智力高度濃縮的集合體，它的確認和計量將成為政府、投資者和企業(yè)自身關(guān)注的焦點。

（一）無形資產(chǎn)的國際涵義

IASC于1998年10月1日頒布的《國際會計準則第38號――無形資產(chǎn)》中，無形資產(chǎn)是指用于商品、勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位的，或管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的，可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。

美國公認財務(wù)會計原則（GAAP）認為：無形資產(chǎn)是那些不具實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，其價值取決于特定的權(quán)利和未來經(jīng)營中獲得的利益，但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資）不是無形資產(chǎn)。

英國《財務(wù)報告準則公告第10號――商譽和無形資產(chǎn)》認為：無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)、可辨認、企業(yè)可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的國內(nèi)涵義

2007年1月1日起施行的最新的會計準則將無形資產(chǎn)定義為：沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。其明確規(guī)定，無形資產(chǎn)不包括企業(yè)自創(chuàng)商譽和內(nèi)部產(chǎn)生的品牌和報刊名等。新會計準則取消了舊準則中“無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)”的限制，增加了“可辨認”的條件，反映了無形資產(chǎn)的“沒有實物形態(tài)”、“可辨認”和“非貨幣性資產(chǎn)”三大基本特征。

二、我國無形資產(chǎn)確認的相關(guān)情況及建議

（一）關(guān)于商譽

新準則把企業(yè)商譽、品牌、報刊名等排除在無形資產(chǎn)之外，減少了利用商譽操縱利潤的機會。所以，新準則更確切地界定了無形資產(chǎn)。

《國際會計準則第5 號――財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息》第12條要求對企業(yè)存在的商譽單獨揭示。在現(xiàn)行制度下只有企業(yè)在兼并拍賣時方能產(chǎn)生，因此， 如果企業(yè)存在商譽， 理應(yīng)在報表中單獨揭示。然而，在新準則中只有在合并報表中對其有少量的涉及。

（二）企業(yè)在無形資產(chǎn)自創(chuàng)過程中研究開發(fā)支出的資本化、費用化相關(guān)問題

新準則規(guī)定：“研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，即計入管理費用；開發(fā)階段的支出，若同時滿足第9條所規(guī)定的條件，才能確認為無形資產(chǎn)，即將其計入無形資產(chǎn)的成本。”它大大降低了對當期利潤的沖擊。但仍有以下問題值得商榷。

1.會計處理中研究開發(fā)支出的現(xiàn)狀

（1）企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)很難劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，允許其劃分兩個階段會增加企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)空間，且目前不同的企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的標準。

（2）由于研究開發(fā)活動具有極大的不確定性，盡管在開發(fā)階段能證明其滿足資本化條件，但仍然存在研發(fā)失敗的可能性，對其全部資本化有一定的風險。

（3）新準則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出， 但是對于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出又選擇了現(xiàn)行準則與國際準則的折中方案， 即企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目， 在取得后發(fā)生的支出需要再一次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，確定可以資本化的范圍。

2.相關(guān)建議

無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，應(yīng)先作長期資產(chǎn)（研究開發(fā)費用）處理。如研究開發(fā)成功，可予以資本化，將“研究開發(fā)費用”賬戶借方歸集的實際支出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”賬戶；如研究開發(fā)失敗，再予以費用化，分期攤銷，轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶，并且在資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“研究開發(fā)費用”項目，以反映企業(yè)在某一會計期間所發(fā)生的研究開發(fā)成本。

對于問題（3），建議按照該支出是否很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預(yù)定的績效水平的未來經(jīng)濟利益和該支出是否能夠可靠計量和分攤至該資產(chǎn)來確認資本化的范圍， 這樣既符合確認資產(chǎn)的一般條件，也便于操作。

（三）無形資產(chǎn)確認范圍方面的問題建議

企業(yè)會計準則應(yīng)將企業(yè)文化、研發(fā)水平、人力資源及ISO9000質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權(quán)等，逐漸納入無形資產(chǎn)的確認范圍，拓寬無形資產(chǎn)的確認范圍。

三、無形資產(chǎn)計量中存在的問題及相關(guān)建議

無形資產(chǎn)計量包括無形資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量。初始計量主要涉及無形資產(chǎn)的入賬價值， 后續(xù)計量主要涉及無形資產(chǎn)確認后相關(guān)支出的計量。

（一）無形資產(chǎn)初始計量中的問題及建議

1.無形資產(chǎn)的計量過于簡單且不合理的問題

目前我國對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，只對開發(fā)成功取得專利權(quán)時的費用進行資本化確認，而其在研究階段取得的費用只作為當期費用計入當期損益。

建議對于無形資產(chǎn)，應(yīng)建立產(chǎn)出價值觀――現(xiàn)值計量基礎(chǔ)。它以時間價值的現(xiàn)值作為計量基礎(chǔ)，注重的是資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，對無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來的超額盈利以及價值變動能進行真實的反映。

2.計量單位過于單一

新準則對無形資產(chǎn)的計量規(guī)定有所完善，但在計量單位上，仍采用單一的貨幣計量單位。但對員工技能、企業(yè)文化、顧客及供應(yīng)商關(guān)系等項目，這些項目因無法用貨幣可靠計量而得不到確認。

（二）后續(xù)計量中攤銷方法、殘值的確認以及其減值準備的會計核算

1.后續(xù)計量中攤銷方法的選擇

新準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷而只計提減值。建議可以對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命做一個上限規(guī)定，采用直線法攤銷。在每年年末對其使用壽命進行復(fù)核時，如果發(fā)現(xiàn)影響其確定的因素已發(fā)生改變，作為一項會計估計變更進行處理。

2.后續(xù)計量中殘值的確認

新準則中規(guī)定：“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很有可能存在。

在上述情況中，第二種情形缺乏可操作性。所以，殘值確定后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)該在每年的年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與估計金額不一致的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。

3.后續(xù)計量中減值準備的核算

無形資產(chǎn)減值，是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。國內(nèi)的無形資產(chǎn)準則提到了對無形資產(chǎn)的減值準備，但沒有對有可能的無形資產(chǎn)增值進行相關(guān)的討論和說明，不能全面反映無形資產(chǎn)的公允價值。所以建議設(shè)立一個既能反映無形資產(chǎn)減值又能反映無形資產(chǎn)增值的會計科目，如“無形資產(chǎn)公允價值調(diào)整”科目，反映無形資產(chǎn)公允價值和實際成本的差額。

四、國外無形資產(chǎn)確認和計量相關(guān)研究對我國現(xiàn)狀的啟示

經(jīng)濟學中提到的無形資產(chǎn)共有29項，美國的評估公司在對資產(chǎn)進行評估時所涉及無形資產(chǎn)也達23項，而我國會計實務(wù)得到確認的無形資產(chǎn)只有12項，能夠真正作為企業(yè)資產(chǎn)列入報表的只有7項而已。顯然，與知識經(jīng)濟時代相比，過于狹窄。

因此，我國新會計準則在無形資產(chǎn)的確認、計量等方面有了很大的進步，但其與國際會計準則相比，還有一定的差距。我們應(yīng)當借鑒國際經(jīng)驗來進一步完善我們的會計環(huán)境，實現(xiàn)與國際接軌。

【參考文獻】

篇(4)

【關(guān)鍵詞】知識經(jīng)濟;無形資產(chǎn);無形資產(chǎn)的管理;無形資產(chǎn)的會計核算

一、我國無形資產(chǎn)在會計中存在的不足

在知識經(jīng)濟時代,知識和信息等無形資產(chǎn)占有整個社會資產(chǎn)的比重顯著增強,據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計,當前,在經(jīng)濟發(fā)達國家中,科學技術(shù)在經(jīng)濟增長中的貢獻率已高達80%。世界第一品牌可口可樂的無形資產(chǎn)價值已至68915億美元,世界許多著名跨國公司的成功都與其擁有的占絕對優(yōu)勢的無形資產(chǎn)密切相關(guān)。這表明,無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中所起的作用將遠遠超過有形資產(chǎn),理應(yīng)成為會計核算、監(jiān)督的重心。但傳統(tǒng)會計模式與工業(yè)經(jīng)濟時代的特點相適應(yīng),只注重有形資產(chǎn)的核算,而忽視了對無形資產(chǎn)進一步的確認、計量和披露,從而導(dǎo)致其提供信息的質(zhì)量大打折扣。具體表現(xiàn):

1.無形資產(chǎn)核算范圍狹窄。根據(jù)2001年的會計準則,我國納入現(xiàn)行會計核算體系中的無形資產(chǎn)僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等可辨認的無形資產(chǎn)和不可辨認的無形資產(chǎn)商譽。商譽也只承認產(chǎn)權(quán)變動的商譽,對自創(chuàng)商譽不予確認,核算局限于很小的范圍內(nèi),而在某些西方發(fā)達國家里,無形資產(chǎn)的核算項目已達29項。由此不難看出,企業(yè)賬面上的無形資產(chǎn)并不是企業(yè)全部擁有的,無形資產(chǎn)的價值未能得到全面體現(xiàn)。這種對無形資產(chǎn)熟視無睹的會計確認模式有悖于知識經(jīng)濟的要求,甚至導(dǎo)致會計對企業(yè)價值及競爭能力反映的嚴重失實。

2.自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認不夠全面。對于許多企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn),理論上應(yīng)當包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出,但由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計量在實際操作中較為困難,因此按我國會計制度規(guī)定,自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用,作為無形資產(chǎn)的實際成本。依法申請取得無形資產(chǎn)前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用,并且不應(yīng)在以后期間確認為資產(chǎn)。從制度條款中,我們可以明顯感受到我國會計制度對無形資產(chǎn)資本化所持有的謹慎態(tài)度。然而在信息經(jīng)濟時代,衡量人群和國家貧富的標準將由傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)逐步過渡到以科技為中心的無形資產(chǎn)上。如果依照現(xiàn)行的會計制度,以信息產(chǎn)業(yè)為主體的行業(yè)價值將被大大低估,而傳統(tǒng)的社會財富評價指標將誤導(dǎo)信息使用者,導(dǎo)致投資人做出錯誤的決策,同時也影響企業(yè)的經(jīng)營管理。

3.無形資產(chǎn)的計量不合理。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,會計計量的對象發(fā)生了巨大的改變,如綠色產(chǎn)品標志,iso9000系列國際質(zhì)量體系認證等新無形資產(chǎn)的出現(xiàn),使會計計量對象進一步擴展,同時沖擊了傳統(tǒng)會計的計量基礎(chǔ)。會計計量重心從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn),從財務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識資源,無形資產(chǎn)計量對企業(yè)財務(wù)狀況的描述起著決定性作用。傳統(tǒng)的計量手段無法適應(yīng)知識經(jīng)濟的要求,因而在計量手段上需要革命性的變化。

4.無形資產(chǎn)披露的不足。在現(xiàn)行會計報表中無形資產(chǎn)的披露存在以下幾個缺陷:(1)披露信息不充分。未披露全部無形資產(chǎn),并且明確披露的有所確指的無形資產(chǎn)的成本只是其實際成本的一部分,并非全部價值。(2)誤導(dǎo)報表信息使用者的經(jīng)濟行為。在資產(chǎn)負債表中,無形資產(chǎn)列示在流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)等項目之后披露,而且很多對報表信息使用者有重要作用的信息因考慮謹慎性原則沒有披露。報表使用者基于這些不充分信息做出的決策,可能偏離實際情況。(3)導(dǎo)致國有無形資產(chǎn)易于流失。如前所述,有很多無形資產(chǎn)沒有在企業(yè)賬上得到反映,反映在賬上的無形資產(chǎn)其價值也僅僅是攤余的歷史成本。這使得企業(yè)在進行租賃、承包、拍賣、股份制改造及合資經(jīng)營時容易忽略某些無形資產(chǎn)或者難以取得無形資產(chǎn)的公允價值,從而導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失。

二、對現(xiàn)行會計相應(yīng)改進的建議

會計是為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的,知識經(jīng)濟日新月異,會計也應(yīng)做出適時的變革,只有這樣才能推動經(jīng)濟更快更好地發(fā)展。鑒于上述問題,我們可以考慮從以下幾個方面進行改進:

1.擴大無形資產(chǎn)要素范圍知識經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)無形資產(chǎn)要素應(yīng)主要包括:(1)市場資產(chǎn):指一個企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和,是知識資本的第一要素,包括:與客戶的關(guān)系,如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長期客戶;品牌的信譽,如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌;合同,如特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)濟性合同等。(2)知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn):指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐和科學實驗等創(chuàng)新過程中,所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅,而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專利權(quán)、版權(quán)、商標、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。(3)組織管理資產(chǎn):指企業(yè)管理層組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢,可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化,企業(yè)管理方法,信息技術(shù)交流,網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng),融資關(guān)系等要素。知識經(jīng)濟環(huán)境下,無形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展,并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來源。

2.將研究開發(fā)費用有條件資本化。在研究費用發(fā)生時,直接計入當期損益,并且在隨后的會計期間也不確認為資產(chǎn)。開發(fā)費用如果能符合一些特定條件,可以作為無形資產(chǎn),否則作為當期費用。開發(fā)費用確認為無形資產(chǎn)的條件是:(1)有目的地從事無形資產(chǎn)的開發(fā),并使用或銷售它。(2)具有技術(shù)可行性及商業(yè)可行性。(3)產(chǎn)品或工序可以清楚地確定,費用可以單獨認定并可靠計量。(4)經(jīng)合理預(yù)期的該項目未來所帶來的收入必須超過所有遞延開發(fā)費,加上進一步開發(fā)費用和有關(guān)的產(chǎn)品成本、銷售費用和管理費用之和。(5)有足夠的資源,或者合理地預(yù)期能夠得到這種資源來完成此項目。

3.無形資產(chǎn)計量的關(guān)鍵問題是計量基礎(chǔ)的選擇。在知識經(jīng)濟條件下其計量應(yīng)以產(chǎn)出價值為基礎(chǔ)產(chǎn)出價值觀——現(xiàn)值計量基礎(chǔ),是以時間價值的現(xiàn)值作為計量基礎(chǔ)。據(jù)此,無形資產(chǎn)的入賬價值是其未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。如果無形資產(chǎn)有確定的產(chǎn)出交換價格,并在特定未來期限可以按此價格收到,那么可視為應(yīng)收賬款。如果未來交換價格不確定,則可用現(xiàn)時的產(chǎn)出交換價格來代替。按照知識經(jīng)濟的定義,除反映知識資本的生產(chǎn)外,更重要的是還涉及分配使用方面的經(jīng)濟信息,以投入價值為基礎(chǔ)反映不能適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需要。如有些無形資產(chǎn)盡管具有明確的投入價值,但由于經(jīng)營過程中的維護和發(fā)展,其所代表的未來能夠創(chuàng)造的經(jīng)濟利益遠遠大于當初投入價值。又如有些無形資產(chǎn)可以確指,其未來所創(chuàng)造的經(jīng)濟利益也可通過科學的方法確定,但未必有實際的投入價值。投入價值側(cè)重于資產(chǎn)過去的投入,相反產(chǎn)出價值更注重資產(chǎn)的未來產(chǎn)出。一個企業(yè)對一項資產(chǎn)產(chǎn)出價值的關(guān)注旨在實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,使未來效用期內(nèi)產(chǎn)出最大化。

4.對無形資產(chǎn)進行全面披露。(1)凡是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)都應(yīng)在財務(wù)報表中進行全面反映。對符合會計準則確認范圍的無形資產(chǎn),納入會計核算體系進行確認與計量,在財務(wù)報表正文中披露。對不符合準則確認范圍的,應(yīng)在報表附注中加以說明。(2)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目可以試著改變一下順序,以不同類型資產(chǎn)的不同價值取向排序,即按資產(chǎn)內(nèi)含價值的高低排列。對于內(nèi)含價值高的包括人力資源和知識產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的無形資產(chǎn),不僅要優(yōu)先報告,而且內(nèi)容要盡可能詳細。(3)對于人力資源的突出問題,可參考閻達五先生提出的“三維會計”新思維,其報表體系是:三維財務(wù)狀務(wù)平衡表、行為增值表、資產(chǎn)增值表、權(quán)益變動表,以及有關(guān)的附表。

綜上我們可以知道:任何一項制度的都應(yīng)與它所的時期所屬的環(huán)境相匹配,而我國加入wto,國外的會計行業(yè)將對我國產(chǎn)生進一步的影響,這就要求我們對會計行業(yè)進行深層次的改革,以盡快與國際接軌,以促進我國企業(yè)的體制改革。對此2001年1月《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》的在一定程度上適應(yīng)我國目前的需要,規(guī)范了無形資產(chǎn)的核算。另一方面,無形資產(chǎn)準則又在一定程度上體現(xiàn)了無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)項目的重要性。它促進了科學技術(shù)在企業(yè)中的運用,整體上增強了企業(yè)在國際上的競爭優(yōu)勢。正如前所說,制度與它所屬的經(jīng)濟環(huán)境要相一致。反過來,我國的經(jīng)濟環(huán)境也會影響無形資產(chǎn)準則的實施。所以,除加強制度的完善,我國的會計中介服務(wù)機構(gòu)的服務(wù)職能也應(yīng)得到明晰。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當獨立獲取評估所依據(jù)的信息,并確信信息來源是可靠和適當?shù)?要求評估師使用的假設(shè)應(yīng)當合理,不得使用沒有依據(jù)的假設(shè)。注冊會計師應(yīng)本著公正嚴明的原則來審計企業(yè)的無形資產(chǎn)賬戶的正確性等等。做到了經(jīng)濟環(huán)境的治理,無形資產(chǎn)準則的實施就有了環(huán)境的保障。這樣它對會計行業(yè)乃至企業(yè)的發(fā)展都將起到很大的促進作用。

參考文獻

[1]張占耕.無形資產(chǎn)管理[m].立信會計出版社,1998.

[2]余恕蓮.無形資產(chǎn)評估[m].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社,2003,4.

篇(5)

近幾年，隨著國有企業(yè)改制的不斷推進，越來越多的國有企業(yè)根據(jù)新的公司法改建為國有獨資公司，是我國深化國有大中型企業(yè)改革的重要舉措，也是國有企業(yè)經(jīng)營管理制度改革的一項有效措施。國有企業(yè)按照《公司法》規(guī)定改制為股份有限公司，按照規(guī)定，應(yīng)對企業(yè)的資產(chǎn)進行評估，并按資產(chǎn)評估確認的價值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價值；國有資產(chǎn)改制評估后如何調(diào)賬，如何進行后續(xù)計量，我國目前還沒有明確和系統(tǒng)的文件規(guī)定，在會計實務(wù)操作中爭議較大，方法不一致。大多數(shù)企業(yè)都是參考會計準則進行會計處理。

一般公司調(diào)賬有兩種做賬方法，一種是在公司成立日棄舊賬，建新賬；一種是在原有賬務(wù)的基礎(chǔ)上根據(jù)評估結(jié)果進行差額調(diào)賬。根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則解釋第2號》，企業(yè)進行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評估確認的資產(chǎn)、負債價值作為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應(yīng)當調(diào)整所有者權(quán)益。

1. 按評估確認結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)、負債的賬面價值后，若評估確認的凈資產(chǎn)大于原賬面凈資產(chǎn)，應(yīng)扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額計入資本公積，會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

原材料

庫存商品等

貸：資本公積

遞延稅款

2. 按評估確認結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)、負債的賬面價值后，若評估確認的凈資產(chǎn)小于原賬面凈資產(chǎn)，應(yīng)按順序沖減未分配利潤、資本公積，會計分錄如下：

借：利潤分配

資本公積

貸：固定資產(chǎn)

原材料

庫存商品等

具體到某一單項資產(chǎn)，不管是增還是減，都按上述原則進行賬務(wù)處理。例如：調(diào)整存貨資產(chǎn)時，若企業(yè)總體上資產(chǎn)評估增值，借記“存貨”，貸記“資本公積”；若總體上資產(chǎn)評估減值，借記“未分配利潤”，貸記“存貨”。具體存貨項目的增值和減值，用正負號來進行區(qū)分。

公司的調(diào)賬日一般選擇在變更后的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)的次月。要按評估報告明細表逐項逐筆調(diào)整，在調(diào)帳日已不存在的資產(chǎn)不用進行調(diào)整。評估調(diào)整的重點一般是流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、土地、長期投資等。

1. 流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項、存貨等。企業(yè)的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快，企業(yè)改制由于大量的手續(xù)要辦，評估基準日到調(diào)賬日的時間間隔往往大于流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時間，我們可以假設(shè)評估基準日的流動資產(chǎn)在這段時間內(nèi)已經(jīng)進行過一次流轉(zhuǎn)，它們已從實物形態(tài)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的現(xiàn)金或應(yīng)收賬款，增值部分已經(jīng)從利潤中體現(xiàn)出來了，流動資產(chǎn)的評估增減值一般情況不需要調(diào)整。但是，一些特殊的情況需要我們關(guān)注，如一些流轉(zhuǎn)速度慢，評估出現(xiàn)減值的流動資產(chǎn)，如果在調(diào)賬日仍然存在，則需要進行調(diào)整。又如評估報告對殘次冷背的存貨或賬齡長的應(yīng)收款項進行了評估減值處理，而這些資產(chǎn)在調(diào)賬日仍存在，就需要進行個別分析調(diào)整。

調(diào)賬日依然存在的存貨調(diào)整按計價方法分兩種情況處理，如果是按實際成本計價，調(diào)賬時按評估值調(diào)整每一項存貨的成本價，如果是按計劃成本計價，調(diào)賬時按存貨總的評估增減值調(diào)整各項存貨的差異，分別計入材料差異、產(chǎn)成品差異等。調(diào)賬日依然存在的應(yīng)收款項如果進行了評估減值，那么按照評估結(jié)果調(diào)整應(yīng)收款項的壞賬準備，使其按個別認定法來進行壞帳準備的提取。

2、固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)由于周轉(zhuǎn)速度慢，是評估調(diào)賬的主要對象。實際操作中，應(yīng)對照評估明細表，根據(jù)調(diào)賬日還存在的固定資產(chǎn)在基準日的賬面值和評估值，分別調(diào)整固定資產(chǎn)原值和累計折舊，然后根據(jù)新的價值和剩余使用年限來計提折舊。

如：某一臺設(shè)備，2006年10月購入進帳，原值327000.00元，使用年限8年，至評估基準日2010年3月31日累計折舊132673.44元，殘值率5%，月折舊率3235.94元，凈值194326.56元。評估確認的設(shè)備原值300500.00元，凈值216360.00元。若調(diào)賬日為2011年3月1日，從3月起該設(shè)備的原值要調(diào)整成評估價值，折舊要重新計算。新的月折舊計算如下：

[300500*（1-5%）-（300500-216360）]

/[96-（2+12+12+12+3）]=3660.64元

從調(diào)賬當月按評估確認的折舊進行計提，調(diào)賬日和評估基準日的原值、凈值差額要進行調(diào)賬處理，還是沿用上述例題，調(diào)賬分錄如下：

借：固定資產(chǎn)（原值差異） -26500.00元

資本公積（凈值差異） -22033.44元

貸：累計折舊 -48533.44元

借：以前年度損益調(diào)整

（調(diào)整2010年4-12月折舊差） 3822.30元

貸：累計折舊 3822.30元

借：管理費用

（調(diào)整2011年1-2月折舊差） 849.40元

貸：累計折舊 849.40元 由于公司在2011年2月初設(shè)立，那調(diào)賬日就為2011年3月1日，需要將從評估基準日2010年3月31日至12月31日補提的折舊，沖減上年的凈利潤；從2011年1月1日至公司設(shè)立日之間補提的折舊，調(diào)整2011年的凈利潤。

如果固定資產(chǎn)在調(diào)賬日已提足折舊，那么評估增值大的資產(chǎn)（例如一套房屋的增值達上百萬）一次性調(diào)賬就有可能造成當月的調(diào)整數(shù)過大，影響正常的經(jīng)營利潤。更有甚者，對整個年度的利潤都會造成影響。所以對于提足折舊的固定資產(chǎn)增值情況應(yīng)適當延長折舊年限，平均攤在后續(xù)年度中。

3. 無形資產(chǎn)，主要是針對土地資產(chǎn)的增值，要按土地的評估值及使用年限進行攤銷。其他無形資產(chǎn)可以比照固定資產(chǎn)的折舊方法進行攤銷。如某公司是從國有企業(yè)改制成有限公司，土地從無償使用變?yōu)橛袃斒褂茫?010年9月簽訂了土地出讓合同，繳納了土地出讓金56904149.00元，使用年限50年。土地原帳面價值14587232.50元，繳納土地出讓金后的帳面價值71491381.50元，評估價值213513700.00元，2010年9月起每月土地攤銷額：

71491381.50 / （50*12） =119152.30元

調(diào)帳日2011年3月1日起每月攤銷額：

213513700.00/ （50*12） =355856.17元

將入賬的評估增值部分從簽訂土地出讓合同的月份補攤即可。調(diào)賬日分錄如下：

借：無形資產(chǎn)

（評估價值減去土地出讓金和原值） 142022318.50元

貸：資本公積 142022318.50元

借：以前年度損益調(diào)整

（調(diào)整2010年9-12月攤銷差） 946815.48元

貸：累計攤銷 946815.48元

借：管理費用 （調(diào)整2011年1-2月攤銷差） 473407.74元

貸：累計攤銷 473407.74元

4. 長期投資。對各筆長期投資按評估報告調(diào)整增減值。對各子公司的長期投資按評估值調(diào)整后，做為新的投資成本，以后按此基礎(chǔ)進行成本法核算。

以上是針對國有企業(yè)改制為獨資公司時，主要資產(chǎn)評估價值和賬面價值不一致如何進行賬務(wù)處理發(fā)表的一些個人見解，在具體進行操作時，還要根據(jù)國家財務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定綜合考慮，制定出企業(yè)切實可行的賬務(wù)處理。

參考文獻：

[1] 財政部會計司 企業(yè)會計準則講解 2008.

[2] 財政部《企業(yè)會計準則解釋第1號》.

[3] 國企改制為有限責任公司的賬務(wù)調(diào)整2008年5月13日 來源：網(wǎng)絡(luò)綜合.

篇(6)

［關(guān)鍵詞］航線經(jīng)營權(quán)；無形資產(chǎn)；價值評估

［中圖分類號］ ［文獻標識碼］A ［文章編號］2095-3283(2012)04-0155-02

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，水運企業(yè)的改制、對外投資、融資合作、合并、分立、重組清算和托管經(jīng)營大量涌現(xiàn)，這些經(jīng)濟活動一般都要求對水運企業(yè)所控制的航線經(jīng)營權(quán)這項潛在的無形資產(chǎn)進行價值評估。所謂的航線經(jīng)營權(quán)是指航運企業(yè)向有關(guān)部門支付一定費用或者直接申請取得的某一特定航線的特許經(jīng)營權(quán)。特許經(jīng)營權(quán)又稱特許權(quán)，是指政府授予個人或某單位使用公共財產(chǎn)或者允許其專業(yè)經(jīng)營的特殊權(quán)利以及企業(yè)間相互進行特許經(jīng)營權(quán)的商業(yè)性轉(zhuǎn)讓。它主要包括兩種形式：一是在政府機構(gòu)的授權(quán)下，特定企業(yè)具有使用公共財產(chǎn)，或享有在某一地區(qū)經(jīng)營某種特許業(yè)務(wù)的權(quán)利。例如準許某航空公司在政府規(guī)定的航線上利用國有機場設(shè)施經(jīng)營客貨運業(yè)務(wù)、允許某家航運企業(yè)經(jīng)營某條航線等。二是一家公司授予另一家公司永久的或者是在某一特定期限內(nèi)使用其商號、商標、專有技術(shù)和專利權(quán)等專有權(quán)利。

一、我國航運市場準入管理模式

在當前世界航運市場上，一般有兩種通行的準入管理模式：審批制和登記制。所謂的審批制是指某一企業(yè)只有先報經(jīng)國家有關(guān)行政主管部門審批的前提下到有關(guān)部注冊登記并取得營業(yè)資格后才可進入航運市場經(jīng)營，若不經(jīng)國家相關(guān)行政主管審批則沒有進入航運市場經(jīng)營的權(quán)利。而相應(yīng)的，登記制模式則是指不需報經(jīng)國家有關(guān)行政主管部門審批，只需到有關(guān)部門進行注冊登記便可進入航運市場經(jīng)營。長期以來，我國航運市場準入管理所采用的是審批制模式。《中華人民共和國水路運輸管理條例》第十二條規(guī)定，交通主管部門應(yīng)當根據(jù)水路運輸企業(yè)和其他從事營業(yè)性運輸?shù)膯挝换騻€人的運輸能力、管理能力、客源貨源情況審批其經(jīng)營范圍。該條規(guī)定意味著我國水運企業(yè)的設(shè)立、船舶運力的增減以及經(jīng)營范圍或航線的劃定等只有在先報經(jīng)國家交通主管部門審批的前提下，才能到工商行政管理部門進行注冊登記，領(lǐng)取企業(yè)法人營業(yè)資格。

二、航線經(jīng)營權(quán)應(yīng)被確認為一項無形資產(chǎn)

大多數(shù)航運企業(yè)通常是在最初經(jīng)國家相關(guān)行政主管部門審批取得經(jīng)營權(quán)的同時取得的航線經(jīng)營的權(quán)利，可以說航線經(jīng)營權(quán)的取得零支出，因此企業(yè)便不將之確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)。這些企業(yè)在后續(xù)的計量中，一般是將維護支出予以費用化，將一部分支出計入營運間接費用并在各船舶間進行分攤，其余的則計入管理費用。筆者在對中遠航運（600428）和中國遠洋控股（601919）這兩家中遠集團上市子公司2010年年報的檢索中，在無形資產(chǎn)項目的列示中只有房屋建筑物使用權(quán)、土地使用權(quán)、軟件和PCT碼頭專營權(quán)，并沒有涉及到航運經(jīng)營權(quán)。這表明當前航運企業(yè)在實務(wù)計量中并沒有對航運經(jīng)營權(quán)的計價方法作出改變。

實際上，航線經(jīng)營權(quán)是航運企業(yè)為提供運輸服務(wù)而持有的可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的可辨認的無形資產(chǎn)，因為它具有無形資產(chǎn)的一般特征：

(一)它不具有實物形態(tài)。航線經(jīng)營權(quán)僅僅只是一種權(quán)利，是航運企業(yè)取得的航線經(jīng)營的特定權(quán)利，它不具有實物形態(tài)。事實上只有當某個企業(yè)在人員素質(zhì)、經(jīng)營資歷、船舶和設(shè)施、資產(chǎn)規(guī)模、管理水平、安全和服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)營效益七個方面達到規(guī)定的標準時，才具有獲得經(jīng)營相應(yīng)的航線的權(quán)利。

(二)它能夠在一個較長的時期內(nèi)使航運企業(yè)獲得一定的經(jīng)濟效益。擁有了航線經(jīng)營權(quán)，航運企業(yè)便能夠獲得高于同行業(yè)平均水平的盈利能力。事實上美國航線、歐洲航線等在國內(nèi)公司中，一直只能是中遠、中海和中外運3家海運巨頭的“專利”，而民營航運企業(yè)則無法染指。即便在近幾年國家水運政策逐漸放開，但是審批制度沒有改變的情況下，航線經(jīng)營權(quán)是企業(yè)能獲得超額收益的重要資產(chǎn)。

(三)航運企業(yè)持有航線經(jīng)營權(quán)的目的是使用而非出售。航運企業(yè)主要是將航線經(jīng)營權(quán)用于其航運生產(chǎn)勞務(wù)，一旦脫離了航運業(yè)務(wù)，航線經(jīng)營權(quán)也就失去了其經(jīng)濟價值。

根據(jù)企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)（2006）第十四條：投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資協(xié)議約定或合同的價值予以確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。從現(xiàn)有的幾大航運企業(yè)航線經(jīng)營權(quán)的取得方式來看，航線經(jīng)營權(quán)可以視為國家作為投資者投入的資產(chǎn)。

三、航線經(jīng)營權(quán)的計量

一般情況下，企業(yè)主要采用歷史成本或是公允價值來計量企業(yè)的無形資產(chǎn)。歷史成本計量原則是基于過去交易的成交價格或成本來確定的資產(chǎn)價值，不考慮隨后市場價格變動的影響。對于無形資產(chǎn)來說，則主要反映的是無形資產(chǎn)形成過程，是無形資產(chǎn)設(shè)計、開發(fā)、研制等一系列活動的費用總和，采用歷史成本進行計量，有助于管理控制該項無形資產(chǎn)，同時按照歷史成本進行核算，也使收入與費用的配合建立在實際交易的基礎(chǔ)上，能夠促使會計核算與會計信息真實可靠。但是也要認識到，由于資產(chǎn)的價值經(jīng)常發(fā)生變動，經(jīng)過較長時期以后，原始成本作為企業(yè)可用資產(chǎn)的計量屬性就缺乏重大意義，更重要的是，無形資產(chǎn)的價值不是可以簡單地用歷史成本來衡量的，例如，今天的土地價格與10年前的土地價格大相徑庭，如果輕易地用歷史成本來計量無形資產(chǎn)的話，就使得企業(yè)低估了資產(chǎn)價值，相應(yīng)地也就低估了無形資產(chǎn)的攤銷費用，不利于無形資產(chǎn)的價值評估。而對航運經(jīng)營權(quán)來說，采用歷史成本的話，該項權(quán)利的價值將微乎其微，不足以準確評價該項資產(chǎn)的真實價值。

筆者認為只有采用公允價值進行計量才能真實地反映航運經(jīng)營權(quán)的價值。首先，航線經(jīng)營權(quán)具有潛在的高收益性，如上文所述，若采用歷史成本來計量航線經(jīng)營權(quán)，則會忽略它作為一項無形資產(chǎn)在現(xiàn)代激烈的國際航運競爭中所能帶來的潛在經(jīng)濟利益，使得投資者低估航運企業(yè)的真實價值，不利于航運企業(yè)的經(jīng)營決策。其次，航運企業(yè)占有和使用航線經(jīng)營權(quán)并不意味著它必然會給企業(yè)帶來超額收益，事實上航線經(jīng)營者是否能夠帶來超額的收益在某種程度上取決于經(jīng)營者的重視程度和管理能力以及其作用于企業(yè)其他有形資產(chǎn)的廣度和深度。但是值得注意的是，隨著國際航運業(yè)競爭的加劇，航線經(jīng)營權(quán)已經(jīng)成為航運企業(yè)獲取資產(chǎn)增值以及超額收益的關(guān)鍵因素。

在以往關(guān)于航運經(jīng)營權(quán)計價的文獻中，大部分傾向于采用收益現(xiàn)值法進行計量。比如上海海事大學范巍教授提出用收益現(xiàn)值法進行計價，即根據(jù)無形資產(chǎn)的收益年限及凈增加現(xiàn)金流的情況，并選擇適當?shù)娘L險折現(xiàn)率進行計算，有關(guān)公式如下：

航線經(jīng)營權(quán)的價值=∑(各有效期預(yù)計凈增加現(xiàn)金流×各年折現(xiàn)系數(shù))

各有效期預(yù)計凈增加現(xiàn)金流=企業(yè)總體凈現(xiàn)金流量-行業(yè)平均凈現(xiàn)金流量

在航線經(jīng)營權(quán)的收益現(xiàn)值法中,使用凈現(xiàn)金流量來對各年收益進行確定。凈現(xiàn)金流量的確定由于考慮了時間價值和折舊的影響，更具有參考性，而且符合國際慣例。同時，在確定航線經(jīng)營權(quán)所帶來的超額收益時，公式中是用企業(yè)總體凈現(xiàn)金流量減去行業(yè)平均凈現(xiàn)金流量來確定的。而折現(xiàn)系數(shù)的確定則應(yīng)同時考慮無風險利率、風險溢價以及通貨膨脹率。所謂無風險利率是投資者獲得的不考慮風險和通貨膨脹因素的最低的社會平均收益率，通常以金融機構(gòu)一年期存款基準利率來表示；風險溢價是投資者投資于該項目所索取的超過無風險利率的回報率，通常與項目的風險正相關(guān)；而對于通貨膨脹率的考慮則可以更加準確地衡量投資者的貨幣購買力。

上述做法從計量的角度詮釋了“會計是一門看似精確其實極度不精確的學科”，這樣的計算方法雖然可以得出一個確切的航運經(jīng)營權(quán)的價值，但是其中的參數(shù)里面包含了大量的主觀估計：首先折現(xiàn)系數(shù)的確定，很難將幾年甚至是10年的折現(xiàn)系數(shù)作出精確的估計，尤其是在目前全球流動性過剩，通脹壓力高企的大背景下。其次，將航運經(jīng)營權(quán)的超額收益從總體中分離出來，并不具有可操作性。所以運用收益現(xiàn)值法從評估到計量都相當?shù)膹?fù)雜，筆者認為并不適合航運企業(yè)航運經(jīng)營權(quán)的計量。

四、關(guān)于航線經(jīng)營權(quán)計量的建議

從長遠來看,形成一個拍賣航線經(jīng)營權(quán)的市場，是對航運經(jīng)營權(quán)進行準確計量的有效辦法。就如同對土地進行掛牌拍賣一樣，市場經(jīng)濟下解決問題的最好辦法是通過市場這只看不見的手，經(jīng)濟學家和會計學家對于航線經(jīng)營權(quán)的真實價值可能不清楚，但市場上的主要參與者根據(jù)其所需，必然能夠認識到它對自身的價值。因此，一旦允許航線經(jīng)營權(quán)在公開的市場上進行拍賣并能夠像其他資產(chǎn)一樣自由轉(zhuǎn)讓，就如同現(xiàn)在的港口特許使用權(quán)一樣，那么，它的市價就能夠準確地反映其公允價值，而眾所周知，存在活躍的交易市場是對公允價值計量最好的依據(jù)。盡管目前國內(nèi)遠未形成這樣一個可以進行自由買賣的航運權(quán)市場，但是，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，形成航運權(quán)轉(zhuǎn)讓市場是明確航運權(quán)價值，避免國有資產(chǎn)流失的一劑良藥。

［參考文獻］

［1］范巍.關(guān)于航運企業(yè)無形資產(chǎn)若干問題的探討［J］.交通財會,2004（3）.

［2］蔡樹龍.水運企業(yè)航線經(jīng)營權(quán)價值評估的探討［J］.中國資產(chǎn)評估,2008（9）.

［3］葉楠.現(xiàn)行航線經(jīng)營權(quán)會計核算方法的弊端［J］.廣東交通,2005（4）.

［4］葉楠.航線經(jīng)營權(quán)的會計處理［J］.中國水運,2005（7）.

篇(7)

[論文摘要]高等院校的規(guī)模不斷擴大，給各高校的資產(chǎn)管理帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，合理有效使用和配置國有資產(chǎn)，增強國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)意識，建立、健全國有資產(chǎn)管理制度，加強對國有資產(chǎn)保值、增值的監(jiān)督，以及資產(chǎn)運營的多元化管理，對做好高校資產(chǎn)管理工作具有重要意義。

近年來，隨著高校的大規(guī)模擴招，高校的國有資產(chǎn)規(guī)模迅速膨脹，資產(chǎn)管理就顯得尤為重要，在資金緊張的情況下，合理管好和用好這些資產(chǎn)是高等院校管理工作的重要內(nèi)容之一，如何加強資產(chǎn)管理，合理有效使用及合理配置國有資產(chǎn)，保證國有資產(chǎn)的保值、增值，提高資產(chǎn)使用的經(jīng)濟效益，全面加強和改進高校國有資產(chǎn)管理已迫在眉睫。

1 高校資產(chǎn)管理現(xiàn)狀和缺陷

高校資產(chǎn)的主要來源:一是上級財政部門調(diào)撥和辦學收入;二是高校通過以原有資產(chǎn)或通過政府擔保從金融機構(gòu)貸款而得;三是國家每年投入了大量的科研經(jīng)費，由此所形成的大量無形資產(chǎn);四是利用高校自身的地理環(huán)境、人才資源和科研力量等創(chuàng)收形成的大量資產(chǎn)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高校各項改革的不斷深化，高校國有資產(chǎn)出現(xiàn)了多元化經(jīng)營型管理模式，使高校國有資產(chǎn)管理暴露的問題就日益突出。

1.1 國有資產(chǎn)管理體系不健

全國家經(jīng)濟體制的改革重點加大了對國有企業(yè)資產(chǎn)管理的力度，淡化了行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理，國資委只管理國有企業(yè)資產(chǎn)，對行政事業(yè)單位資產(chǎn)由誰監(jiān)管，沒有明確的職能劃分，高校的資產(chǎn)管理只歸口于其主管部門的財務(wù)處，缺乏有力的監(jiān)管體系。

1.2 高校存在嚴重的資產(chǎn)不足和資產(chǎn)浪費現(xiàn)象

由于招生規(guī)模的不斷擴大，一方面資產(chǎn)的不足體現(xiàn)的越來越嚴重，一些理工實驗設(shè)備無法滿足學生的實驗課程，教師的教學設(shè)備缺乏，生均圖書數(shù)量、生均住宿面積等均達不到要求，各高校為了達到高校辦學條件的評估工作的要求，往往是“物不夠數(shù)來湊”，在賬面上大做文章。另一方面存在著設(shè)備閑置等浪費現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為:一是一些專用實驗設(shè)備使用率不高，甚至長期閑置;二是在高校中普遍存在對設(shè)備的管理維護不到位，使用期短，損壞率高。

1.3 高校資產(chǎn)管理存在著多頭管理的陳舊管理體制

即形成了設(shè)備部門管理用于實驗、教學和科研的物資、儀器;后勤部門管理房地產(chǎn)、辦公車輛;圖書館管理圖書資料;產(chǎn)業(yè)處管理“三產(chǎn)”資產(chǎn)等多頭管理局面。由于管理方法不統(tǒng)一，相對管理的責權(quán)劃分不明確，缺乏強有力的指揮協(xié)調(diào)機構(gòu)，使實際工作中職責不清，加大了管理成本，降低了資產(chǎn)的使用效益。

1.4 經(jīng)營性資產(chǎn)運作缺乏規(guī)范性

高校在開展經(jīng)營性活動中，把非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的過程中，很少按照規(guī)定進行資產(chǎn)評估和申報，經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清，經(jīng)營活動無償使用國有資產(chǎn)的現(xiàn)象普遍存在，有的利用教學科研設(shè)備進行創(chuàng)收活動，無償占有國有資產(chǎn)。在校辦產(chǎn)業(yè)中，盡管有的給學校上繳部分利潤，但受個人利益的驅(qū)使，相對資產(chǎn)使用得不到應(yīng)有的價值補償，有的校辦產(chǎn)業(yè)潛虧嚴重，實際上造成了大量國有資產(chǎn)的隱形流失。

1.5 高校國有資產(chǎn)管理工作沒有得到足夠重視，管理者法律意識淡薄

長期以來，各高校普遍存在著重視貨幣資金的管理，忽視實物資產(chǎn)的管理，重視購置和更新，忽視維護和管理，認為資產(chǎn)與辦學無關(guān)，使高校國有資產(chǎn)管理混亂，普遍存在家底不清，產(chǎn)權(quán)不明確，賬物不符，賬外資產(chǎn)大量存在等現(xiàn)象。

2 加強高校資產(chǎn)監(jiān)管，建立科學的資產(chǎn)監(jiān)管體制

針對目前高校資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，為適應(yīng)高校發(fā)展的新形勢，保證高校持續(xù)健康發(fā)展，必須加強高校資產(chǎn)監(jiān)管，建立一套行之有效的科學的資產(chǎn)監(jiān)管體制，從根本上預(yù)防資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)增值、保值。

第一，提高各級領(lǐng)導(dǎo)的資產(chǎn)管理觀念，提高資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)。由于受傳統(tǒng)觀念重錢輕物的影響，資產(chǎn)管理者的資產(chǎn)管理意識淡化，長期以來，各高校資產(chǎn)管理隊伍的整體素質(zhì)不高，管理人員學習提高的機會更是微乎其微，隨著高校資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，更要求一支高素質(zhì)、責任心強的管理隊伍，才能更好發(fā)揮國有資產(chǎn)對教學、科研的物質(zhì)基礎(chǔ)工作，保證高校資產(chǎn)管理有序進行。

第二，設(shè)立國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，建立完整的資產(chǎn)管理機制。根據(jù)財政部出臺的《全國事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法》《中央行政性資產(chǎn)的管理辦法》《非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)管理辦法》以及財政部、教育部共同制定的《高校國有資產(chǎn)管理辦法》以及相關(guān)的細則的要求，建立一整套完整的資產(chǎn)內(nèi)部管理體制，建立從資產(chǎn)購置的審批、購買、保管、領(lǐng)用、使用維護直到資產(chǎn)的報廢、變賣的管理辦法以及切實可行的規(guī)章制度，并按期檢查實施情況，做到歸口管理，各司其責。

第三，從內(nèi)部挖掘潛力，使國有資產(chǎn)物盡其用。各高校應(yīng)對固定資產(chǎn)進行一次徹底清查，核實資產(chǎn)增減變動情況，摸清家底，做到賬實相符，合理調(diào)劑閑置資產(chǎn)，最大限度地提高設(shè)備使用效率，對部分設(shè)備實行有償使用制度，將收取的款項納入學校綜合預(yù)算，以彌補教育事業(yè)經(jīng)費不足。明確資產(chǎn)處置權(quán)限，對資產(chǎn)處置實行分級監(jiān)管，各職能部門分別把關(guān)，對有償調(diào)出或變賣的資產(chǎn)由專家組評估，以合理的價格作價處理，所得收入納入學校統(tǒng)一管理，防止國有資產(chǎn)流失。

第四，加強高校非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)管理。隨著我國經(jīng)濟體制的變化，高校的校辦產(chǎn)業(yè)已迅速發(fā)展，面對長期以來產(chǎn)權(quán)不清，職責不明確，“投入多，回報少”等一系列問題，各高校產(chǎn)業(yè)首先要理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實行政企分開，各高校產(chǎn)業(yè)應(yīng)為獨立享有民事權(quán)利、承擔民事責任、依法自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的法人實體。對于國有資產(chǎn)的管理實行有償使用。一是作為投資的方式進行固定資產(chǎn)的投入，按投資比例取得收益。二是作為租賃形式，學校應(yīng)收取資產(chǎn)的應(yīng)有價值的使用費，以保證國有資產(chǎn)的增值、保值，維護學校的合法權(quán)益。

第五，加強高校無形資產(chǎn)管理。知識產(chǎn)權(quán)是高校國有資產(chǎn)的一個重要內(nèi)容，目前各高校對此重視程度不夠，應(yīng)加大對知識產(chǎn)權(quán)等一系列無形資產(chǎn)的管理，設(shè)立專門的知識產(chǎn)權(quán)管理機構(gòu)，完善知識產(chǎn)權(quán)管理的各項內(nèi)部規(guī)章制度，建立激勵機制，促進高校科研成果的研發(fā)和轉(zhuǎn)化。

總之，加強高校國有資產(chǎn)管理是高校面臨的重要課題，也是保證高校持續(xù)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，因此如何實現(xiàn)科學的規(guī)范化的資產(chǎn)管理在高校管理工作中需要進一步研究和探索。

參考文獻