預(yù)算會計和財務(wù)會計精品(七篇)

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篇(1)

一、預(yù)算會計與財務(wù)會計

要做好政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，首先需要理清預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的區(qū)別及關(guān)系，并對其進(jìn)行科學(xué)的、規(guī)范的界定，以達(dá)到改革的目的。

（一）兩者的關(guān)系

按照目前的現(xiàn)狀來看，預(yù)算會計與財務(wù)會計之間存在非常簡單的關(guān)系，即撥款關(guān)系。從表面來看，預(yù)算會計是政府中的主要會計，但其實不是，財務(wù)會計和預(yù)算會計相同，都有其存在的重要意義。預(yù)算會計的職能是對政府財政支出的預(yù)算批準(zhǔn)及執(zhí)行，它雖然能夠在執(zhí)行的過程中體現(xiàn)出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續(xù)的過程跟蹤和記錄。而財務(wù)會計則是把執(zhí)行過程的后續(xù)任務(wù)進(jìn)行接收、記錄等等。因此，理清了預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系和區(qū)別之后，才能更好的去分析兩者相結(jié)合的特點與優(yōu)勢。

（二）存在的問題

現(xiàn)階段的政府部門中，多數(shù)進(jìn)行財政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行的是預(yù)算會計和財務(wù)會計的綜合體，雖然政府將兩者進(jìn)行了簡單的結(jié)合，但還存在很多問題與不足，這就需要進(jìn)一步的完善與提高。

1、預(yù)算資金的執(zhí)行過程記錄不完整。一方面政府現(xiàn)有的預(yù)算會計對預(yù)算資金的執(zhí)行過程存在不完整狀態(tài)，導(dǎo)致預(yù)算資金的運動過程有很多是缺失的記錄；另一方面預(yù)算會計只對資金流動過程中的最初階段進(jìn)行完整的記錄，但流動中的資金運動沒有進(jìn)行很好的跟蹤記錄。因此，預(yù)算會計在這方面僅僅做到了對財政的預(yù)算與執(zhí)行，在職能上并沒有向資金流動的交易層面進(jìn)行延伸，從而導(dǎo)致了政府一類的公共部門在財政資金記錄上含糊不清，無法準(zhǔn)確的反映出政府的資產(chǎn)狀況。

2、財務(wù)會計反映的資產(chǎn)負(fù)債不全面。政府部門中的財務(wù)會計同樣存在類似的問題，即資產(chǎn)和負(fù)債的反映不夠全面。目前，政府部門的財務(wù)會計并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動項目納入到自己的職能范圍內(nèi)，對于政府部門的財務(wù)業(yè)績以及相關(guān)的責(zé)任沒有做更全面的核算及負(fù)責(zé)。只是在撥款時對相關(guān)的表面的資金流動進(jìn)行記錄，卻不能對公益性的活動支出做出詳細(xì)的確認(rèn)和計量。這樣也就使社會公眾以及國家對政府部門的財政情況缺乏掌握和了解，同時對政府的財政管理秩序產(chǎn)生一定程度的影響，也加大了政府財政風(fēng)險發(fā)生的幾率。

3、政府部門中的會計目標(biāo)不夠明確。我國的政府會計目標(biāo)，不只需要滿足財政預(yù)算的需求，更需要的是能夠滿足國家對會計的要求，即國家的財政預(yù)算管理以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理，同時還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準(zhǔn)確的資金流動信息、財務(wù)的盈虧狀況以便相關(guān)部門使用。當(dāng)前的政府預(yù)算會計還存在能力方面的不足，在確認(rèn)、核算、計量和報告等方面存在缺陷，例如會計科目不健全、核算方法不全面、報表體系不科學(xué)等。因此，政府的預(yù)算會計與財務(wù)會計需明確會計目標(biāo)，實現(xiàn)政府部門中預(yù)算會計與財務(wù)會計的更好結(jié)合。

二、預(yù)算會計與財務(wù)會計的相互結(jié)合

現(xiàn)階段，在執(zhí)行政府的財務(wù)任務(wù)時，其預(yù)算會計與財務(wù)會計已經(jīng)進(jìn)行了簡單的結(jié)合，初步呈現(xiàn)出互補(bǔ)的狀態(tài)，這就使政府中的會計體系形成了一個整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協(xié)同來達(dá)到結(jié)合的效果，同時對會計的基礎(chǔ)、科目、報告、功能等進(jìn)行協(xié)調(diào)以達(dá)到完善政府部門的會計體系的目的。

（一）確立方法

目前的預(yù)算會計與財務(wù)會計已有簡單的結(jié)合及互補(bǔ)，但方法還需要完善與改進(jìn)。第一，由于預(yù)算會計與財務(wù)會計的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對較小，導(dǎo)致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應(yīng)該對原有的預(yù)算會計和財務(wù)會計制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，以修訂后的會計制度來規(guī)范其職能范圍，同時約束其行為，達(dá)到對預(yù)算會計和財務(wù)會計監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財政信息的完整記錄，并且反映這一預(yù)算目標(biāo)。第二，要做好政府的預(yù)算會計與財務(wù)會計的的完美結(jié)合，就要完善其體系。預(yù)算會計的任務(wù)就是預(yù)算相關(guān)部門所要預(yù)算的目標(biāo)，或者是預(yù)算其執(zhí)行的目標(biāo)需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預(yù)算，其目的就是實現(xiàn)該部門要實現(xiàn)的政策或公益性活動。簡單的說就是對活動進(jìn)行結(jié)果預(yù)算。而財務(wù)會計則是對其活動中相關(guān)部門所接受的資源以及耗費情況加以記錄，以及對在活動中怎樣分配資源進(jìn)行記錄和評估。因此，兩方各自的職能就是在活動中進(jìn)行銜接。因此，也可以重新建立兩種會計制度，明確兩方各自的職能范圍，適當(dāng)擴(kuò)大職能范圍，使其在進(jìn)行資金預(yù)算和評估時互相有交叉點，并且在銜接環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審查上做的更好。兩種方法并不發(fā)生沖突，在某些規(guī)定上，預(yù)算會計和財務(wù)會計可以實行相同的制度，例如行為標(biāo)準(zhǔn)，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規(guī)則，例如在會計報告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點，一是在于預(yù)算會計預(yù)算的資金情況就是財務(wù)會計要記錄的接收資金，另一個點就是兩方都要實現(xiàn)其預(yù)算的目標(biāo)以及能夠很好地實行政策。目前的制度只能很好的實現(xiàn)第一個銜接點，第二個銜接點在執(zhí)行過程中體現(xiàn)的還不夠明顯。所以，政府在制定會計制度時，無論是一個整體制度還是兩個不同的制度，都應(yīng)該把預(yù)算會計和財務(wù)會計當(dāng)做一個整體，然后再進(jìn)行相應(yīng)的分別管理與結(jié)合。

（二）實施策略

1、分類處理。確立了方法之后，最關(guān)鍵的一步就是怎樣實施。要能夠有效的將預(yù)算會計與財務(wù)會計進(jìn)行結(jié)合，就要對政府部門的財政支出狀況以及負(fù)債信息進(jìn)行全面的反映。在這一方面應(yīng)該對一些重大活動項目及政策的實施引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時要將公益性和非公益性的活動進(jìn)行分?jǐn)偺幚恚瑢ω斦闹С鰻顩r及政策實施類型進(jìn)行很好的分類，以便在發(fā)生錯誤時對相應(yīng)的部門和負(fù)責(zé)人追究責(zé)任并且及時挽救。

2、互相學(xué)習(xí)。在政府部門中，預(yù)算會計和財務(wù)會計都是以財政的流動為主要的關(guān)注對象，預(yù)算會計的存在是為了反映資源的流動，財務(wù)會計的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會計信息，都是應(yīng)該確認(rèn)及準(zhǔn)確核算的。然而預(yù)算會計與財務(wù)會計對雙方的工作內(nèi)容可能存在一定的認(rèn)識缺失，不了解雙方的工作流程就會導(dǎo)致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，應(yīng)適當(dāng)使雙方在對方的工作流程方面進(jìn)行一定的了解，并適當(dāng)?shù)臏贤ǎ@樣才能更好的完成財政流通過程中的銜接環(huán)節(jié)。

結(jié)語

篇(2)

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；預(yù)算會計；聯(lián)系；協(xié)調(diào)措施

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻、復(fù)雜，在競爭如此激烈的環(huán)境下，要想占據(jù)市場優(yōu)勢就需要不斷對單位的管理進(jìn)行改革，改變以往的財務(wù)管理制度，將財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合，建設(shè)雙核算的會計系統(tǒng)，使得這一會計制度不斷適應(yīng)當(dāng)前變化發(fā)展的市場環(huán)境，為單位做出合理的項目支出和預(yù)算，不斷推動單位的發(fā)展。

一、財務(wù)會計與預(yù)算會計的差異

1.受托責(zé)任不同

財務(wù)會計與預(yù)算會計同屬于會計系統(tǒng)，但是它們之間具有明顯的差異。從受托責(zé)任的角度來看，對于財務(wù)會計來說，其受托責(zé)任的對象是全部的公共資源，它具有長期性和持續(xù)性；對于預(yù)算會計來說，其受托責(zé)任的對象是預(yù)算資源，年度性比較強(qiáng)。由此可見，財務(wù)會計和預(yù)算會計這兩者所承擔(dān)的責(zé)任有明顯的不同，財務(wù)會計責(zé)任范圍大于預(yù)算會計，這也使得兩者的工作側(cè)重點產(chǎn)生差異。合規(guī)性是預(yù)算會計所追求的重點，需要單位在項目實施過程中嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算來推進(jìn)，而財務(wù)會計更偏向于績效性。這兩種會計形式的結(jié)合能夠有效幫助事業(yè)單位提高財務(wù)管理效率。

2.會計基礎(chǔ)不同

除了受托責(zé)任不同以外，財務(wù)會計與預(yù)算會計的會計基礎(chǔ)也不同。在實際的財務(wù)核算中，收付實現(xiàn)制是預(yù)算會計的會計基礎(chǔ)，其中主要包括預(yù)算收入、支出、結(jié)余等，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是財務(wù)會計的會計基礎(chǔ)，其中主要包括單位的資產(chǎn)、收入、負(fù)債等五個內(nèi)容，這五個內(nèi)容更加側(cè)重于單位經(jīng)濟(jì)的資源和資源的流動狀態(tài)。若是將這兩種會計核算方式的會計基礎(chǔ)和對象相結(jié)合，就會從根本上掌握單位資金的運轉(zhuǎn)狀態(tài)和流動方向，確保單位的經(jīng)濟(jì)效益。

3.會計主體不同

事業(yè)單位的財務(wù)會計與預(yù)算會計所針對的會計主體存在差異，我國將各單位、各部門作為一個會計主體。在這一會計主體中包含著許多單位、組織、團(tuán)體，它們都與事業(yè)單位有著直接或是間接的預(yù)算聯(lián)系。所以，在會計核算的過程中，事業(yè)單位需要明確具體的組織架構(gòu)，這樣才能將財務(wù)會計與預(yù)算會計所對應(yīng)的會計主體區(qū)分開來。再通過科學(xué)合理的協(xié)調(diào)方式將單位的財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合起來，以此來確保事業(yè)單位能夠有效實施會計基本準(zhǔn)則。

二、事業(yè)單位預(yù)算會計中存在的問題

1.預(yù)算內(nèi)容不真實

在針對事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債核算過程中，利用預(yù)算會計的方式不能夠較好地體現(xiàn)單位的負(fù)債狀況，給單位進(jìn)一步的負(fù)債管理和資產(chǎn)管理帶來一定的困難，不能夠有效降低財政風(fēng)險。雖然近年來事業(yè)單位引入了對外投資核算，但其主要針對的是對外投資和債券投資的計價問題，針對權(quán)益性投資的核算仍然存在問題。

2.會計報告缺乏透明度

事業(yè)單位預(yù)算會計在制定相應(yīng)的報表過程中存在內(nèi)容不完整、信息簡單、無法充分反映單位財務(wù)狀況的問題。缺乏科學(xué)化的報表設(shè)計，無法為單位利用信息提供正確的依據(jù)。此外，單位的財政部門提交的報表與單位的資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)容存在重復(fù)，資產(chǎn)的總額、負(fù)債等到出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，收入支出表也不能夠詳細(xì)地標(biāo)示出資金的收支超余，不利于后期的財務(wù)分析工作。

3.核算結(jié)果不準(zhǔn)確

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位在預(yù)決算編制的過程中，通常使用的是收付實現(xiàn)制。在這一體制之下，預(yù)算管理需要針對單位每年的收入、支出、結(jié)余等進(jìn)行統(tǒng)計。這就表明預(yù)算會計主要是核算各事業(yè)單位與財政部門收支、結(jié)余情況，做的報表也主要是反映這方面的信息，會計的核算基礎(chǔ)也是基于收付實現(xiàn)制。

三、財務(wù)會計與預(yù)算會計的并存與協(xié)調(diào)的具體措施

1.財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離

財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙合算財務(wù)系統(tǒng)是我國當(dāng)前推行的一種財務(wù)管理模式。這一管理模式中兩種會計方式應(yīng)當(dāng)適度分離，依據(jù)它們各自的特征和功能來劃分財務(wù)內(nèi)容。適度分離的措施主要可以從以下幾個方面展開。首先，進(jìn)行雙功能的核算機(jī)制，財務(wù)會計中涉及的所有者權(quán)益、資產(chǎn)、費用、收入、負(fù)債五個方面，在進(jìn)行核算的過程中就應(yīng)當(dāng)從這五個方面出發(fā)；預(yù)算會計主要就從預(yù)算收入、支出、結(jié)余這三個方面出發(fā)進(jìn)行預(yù)算。其次，是雙基礎(chǔ)會計機(jī)制，在實際核算過程中將預(yù)算會計與財務(wù)會計的兩種會計基礎(chǔ)結(jié)合起來，按照相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行核算處理。處理完成后采用雙報告的形式，提出決算報告與財務(wù)報告，這樣才能充分發(fā)揮財務(wù)會計與預(yù)算會計的功能，實現(xiàn)并存。

適度分離的會計體系應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)會計工作人員對會計事項的關(guān)注。在此過程中，單位應(yīng)當(dāng)為會計體系制定統(tǒng)一的會計基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為該會計體系的會計基礎(chǔ)，更好的為單位解決債務(wù)和成本問題。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確財務(wù)會計的要素，使得在會計核算過程中適用的會計要素與規(guī)定的相一致。就目前來看，預(yù)算管理與財務(wù)管理適度分離能夠更好地幫助單位進(jìn)行核算系統(tǒng)優(yōu)化。

2.財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接

為了促進(jìn)財務(wù)會計與預(yù)算會計的并存與協(xié)調(diào)，應(yīng)當(dāng)在適度分離的基礎(chǔ)上加強(qiáng)它們之間的相互銜接。可以利用它們兩者的會計要素來形成協(xié)調(diào)，兩者的會計報告應(yīng)當(dāng)做好相互之間的補(bǔ)充說明。將預(yù)算和財務(wù)信息同時展現(xiàn)在報告上，例如，我們在進(jìn)行單位的收支預(yù)算時，要注意平行記賬，可以在會計核算過程中與財務(wù)會計人員一同進(jìn)行核算，無須預(yù)算的方面可以讓財務(wù)會計進(jìn)行操作；其次，財務(wù)報表也需要形成相互銜接，可以從盈余差異和預(yù)算結(jié)余這兩個角度出發(fā)，在報表中明確表示預(yù)算會計和財務(wù)會計在不同環(huán)境影響下的區(qū)別和聯(lián)系。這樣一來，能夠讓單位清晰明快地了解到單位的財務(wù)情況，更好地進(jìn)行會計核算工作。

3.建立健全法律法規(guī)

在事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計并存協(xié)調(diào)的過程中，需要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)來為它們的結(jié)合提供保障，這也是實現(xiàn)兩者并存與協(xié)調(diào)的前提。首先，國家應(yīng)當(dāng)為事業(yè)單位制定相應(yīng)的會計權(quán)責(zé)發(fā)生制，并確定該法律的法律地位，確保該法律能夠準(zhǔn)確有效地實施。其次，現(xiàn)階段事業(yè)單位針對財務(wù)會計與預(yù)算會計的相關(guān)管理制度的規(guī)定還不是很完善，兩者的職能范圍比較局限，這就導(dǎo)致事業(yè)單位對本單位的財務(wù)信息掌握不夠廣泛和全面。對此，事業(yè)單位需要對原有的會計制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，更新預(yù)算會計與財務(wù)款會計所針對的職能范圍并以此來約束他們的行為，從而實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)與并存。

4.事業(yè)單位的財務(wù)會計、預(yù)算會計協(xié)調(diào)與并存的實施

篇(3)

關(guān)鍵詞：政府財務(wù)會計；并存；協(xié)調(diào)

1998年實施的包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的預(yù)算會計制度體系，規(guī)范了各級政府管理部門在預(yù)算執(zhí)行過程中的會計核算，已經(jīng)取代傳統(tǒng)的指令性計劃、所有權(quán)控制和行政管制，成為各級政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會計核算和預(yù)算高度一致，當(dāng)時對于適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，滿足國家宏觀調(diào)控和加強(qiáng)財政資金管理起了重要的作用。

隨后由于市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國逐步開始進(jìn)行部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預(yù)算管理制度改革，預(yù)算會計的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度所形成的三套會計科目和相應(yīng)的會計報表體系所帶來的會計信息越來越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會計信息不便于績效考核，使得政府財政透明度不強(qiáng)，亟需改革。

為了使政府會計體系所提供的會計信息具有全面性和相關(guān)性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉(zhuǎn)換及公共財政體制的構(gòu)建，應(yīng)建立政府財務(wù)會計。（徐公偉，2007）。同時，政府財務(wù)會計應(yīng)和政府預(yù)算會計共同構(gòu)成政府會計體系，并定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府債權(quán)、債務(wù)、對外投資、現(xiàn)金流量、公共財產(chǎn)受托責(zé)任履行、政府績效考評等情況，提供滿足相關(guān)的會計信息。因此，研究這兩者之間的關(guān)系至關(guān)重要。

一、二者之間的并存性

政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計存在著共同的會計主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業(yè)單位），而且就會計對象而言，都要對政府部門的財政資金的運動情況進(jìn)行反映，二者應(yīng)在相當(dāng)長的時期內(nèi)并存，而且預(yù)算會計并不隨之取代，而是應(yīng)該加強(qiáng)。

（一）總的來說，我國所處的會計環(huán)境和會計目標(biāo)決定了二者之間的并存性

會計理論研究起點必須是主觀和客觀的結(jié)合，不能割裂一方。在會計理論體系中最客觀的莫過于會計環(huán)境，而最主觀的莫過于會計目標(biāo)，所以，會計環(huán)境和會計目標(biāo)結(jié)合起來才是會計理論研究的起點(楊月梅，1998)。而會計環(huán)境不同，會計目標(biāo)也不同。會計環(huán)境的變遷是會計目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動力（牛清霞，2008）。從這個角度著手來考察這個問題，首先我國的會計環(huán)境正處于不斷的變遷中，過去幾十年我國實行的是計劃經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場影響。目前，我國正處于漫長的市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，市場經(jīng)濟(jì)體系只是初步建立，遠(yuǎn)未成熟，資本市場、金融市場不完善，各項交易也不夠規(guī)范，會計還做不到如實反映的地步，由此產(chǎn)生的會計信息還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到國際上所要求的高質(zhì)量的會計信息水平。

這就決定了我國政府會計的目標(biāo)不能僅僅用以前那種單一滿足預(yù)算的想法來考慮，也不能盲目地拋棄從預(yù)算的角度來看政府會計的思路。政府會計的目標(biāo)應(yīng)定位為：既要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機(jī)構(gòu)和其他信息使用者提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)活動和結(jié)果方面的信息。也就是應(yīng)將政府財務(wù)會計也納入政府會計之中，實行以預(yù)算會計為主、預(yù)算會計與政府財務(wù)會計相結(jié)合的模式,這種模式才符合中國政府會計目前的改革趨勢。

（二）具體分析

具體而言，我國所處的會計環(huán)境和會計目標(biāo)帶來了以下幾個方面的影響，使得政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計反映的側(cè)面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說明。

1.會計環(huán)境不同，對信息使用者的要求也不同。中國政府外部環(huán)境的變化，決定了立法機(jī)構(gòu)和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長階段，尚未構(gòu)成信息使用的主導(dǎo)力量(王晨明，2007)。也就是說，政府財務(wù)會計的信息使用者包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預(yù)算會計的信息使用者主要包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，我國的外部環(huán)境決定著政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計有著不同的信息需求對象。

2.政府財務(wù)會計反映的是政府整體財務(wù)運行狀況的全貌，具有系統(tǒng)性，完整性，全面性，而政府預(yù)算會計則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment),構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段（王雍君，2007），具有較強(qiáng)的計劃性，目的性，專門反映政府預(yù)算方面的情況，也是政府會計不可或缺的部分。

3.政府財務(wù)會計能提供和反映政府有關(guān)部門的財務(wù)狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，可用于全面考核和綜合評價；而政府預(yù)算會計專門針對政府有關(guān)部門的預(yù)算情況，確認(rèn)、計量、記錄和報告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果，以滿足政府財政部門、各級政府之間以及立法機(jī)關(guān)等相關(guān)方面考核政府公共財產(chǎn)受托責(zé)任履行情況，是一種上級對下級的必要考核。(三)政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)在相當(dāng)長的時間并存

筆者認(rèn)為，我國的政府會計改革宜考慮分幾步走。

我國是一個政治穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)持續(xù)正常發(fā)展的國家，在與國際接軌的今天，總的會計環(huán)境不會有太大的變化，此時既需要監(jiān)控預(yù)算期內(nèi)財政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財務(wù)會計方面的信息，在此情況下，應(yīng)以預(yù)算會計為主，財務(wù)會計為輔。目前正處于政府會計改革的關(guān)鍵時期，政府預(yù)算會計非但不能削弱，在短期還應(yīng)加強(qiáng)，以確保預(yù)算的落實和執(zhí)行。隨著市場力量逐步增強(qiáng)、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換，建立透明政府、績效政府的目標(biāo)進(jìn)一步實現(xiàn)，應(yīng)循序漸近地過渡到以財務(wù)會計為主，預(yù)算會計為輔的局面,以適應(yīng)新時期的需要。

二、二者之間的協(xié)調(diào)性

在政府財務(wù)會計與政府預(yù)算會計并存的同時，也要正確地協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。

（一）協(xié)調(diào)的原因

會計作為一種通用的商業(yè)語言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點。同時政府財務(wù)會計和預(yù)算會計,作為政府會計的兩個重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應(yīng)該在某些內(nèi)容上具有一定的協(xié)調(diào)性，乃至一定程度的統(tǒng)一性。這樣，才能更好地使我國的政府會計體系滿足有效地進(jìn)行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。

（二）協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容

1.會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會計的目標(biāo)，政府會計應(yīng)提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)活動和結(jié)果方面的信息。一般而言，預(yù)算會計應(yīng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府財務(wù)會計則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜，這兩者使用的會計基礎(chǔ)不一致。

2.會計記賬的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、基金（凈資產(chǎn)）、收入和支出五類，這是以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息為目標(biāo)設(shè)置的，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財務(wù)會計需要提供政府有關(guān)部門所有的公共財務(wù)資源的交易或事項，其會計要素設(shè)置上應(yīng)有區(qū)別，當(dāng)然作為由會計要素設(shè)置的會計科目應(yīng)有所不同。

3.會計報告的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會計制度的財務(wù)報告主要是反映預(yù)算會計信息，會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會計報表說明書幾項，而政府財務(wù)會計要求所披露的財務(wù)信息內(nèi)容較完整，有利于人們了解政府的財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績，它不僅要包括一系列具有一定層次構(gòu)成的反映政府財務(wù)狀況的會計報表和反映資源流動的會計報表外，還要包括成本費用情況的分析、財務(wù)報表附注以及有助于政府會計目標(biāo)實現(xiàn)的補(bǔ)充信息等。

(三)協(xié)調(diào)的思路

1.采用基金會計。可以考慮借鑒美國政府會計的做法，按照不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將基金看作會計主體，反映每一基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和結(jié)余等情況，形成自我調(diào)節(jié)，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計中應(yīng)用，以滿足政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

2.政府財務(wù)會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制相結(jié)合。最常見的應(yīng)計制修正形式是對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)范圍作出限制，對確認(rèn)上存在技術(shù)難度、計量成本過高或?qū)φ攧?wù)管理影響不大的資產(chǎn)和負(fù)債不予確認(rèn)(荊新，高揚(yáng)，2003)。政府財務(wù)會計為了全面，系統(tǒng)連續(xù)地反映政府經(jīng)營及財務(wù)活動狀況，目前以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜；而預(yù)算會計應(yīng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這樣一方面既能反映整個預(yù)算資金的連續(xù)運動及積累的結(jié)果，又能客觀、真實地反映政府整個財務(wù)狀況。至于二者之間的銜接，可暫時采用調(diào)整賬戶做過渡，其中必要時可采用計算機(jī)技術(shù)來編制軟件進(jìn)行協(xié)調(diào)。

三、結(jié)語

從政府會計改革的總體趨勢來說，我國政府財務(wù)會計與政府預(yù)算會計之間既要并存，又要協(xié)調(diào)。我國所處的會計環(huán)境和會計目標(biāo)決定了二者必須并存，而政府會計要成為一個完整的體系，二者又必須協(xié)調(diào)。做好以上工作將有助于使我國政府會計邁向一個管理更規(guī)范化，制度更明晰化的新臺階。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]王雍君.支出周期:構(gòu)造政府預(yù)算會計框架的邏輯起點──兼論我國政府會計改革的核心命題與戰(zhàn)略次序[J].會計研究，2007，（5）.

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篇(4)

關(guān)鍵詞：政府會計　組成體系　構(gòu)建

以2006年頒布的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則并要求2007年在上市公司執(zhí)行為標(biāo)志，我國的企業(yè)會計改革已基本實現(xiàn)了同國際接軌。而與之相對應(yīng)的是我國的政府會計改革卻遲滯不前，因此，未來會計改革重點必將轉(zhuǎn)向政府會計改革。本著理論先行的原則要求對政府會計許多理論問題進(jìn)行研究，其中包括我國政府會計組成體系的問題。

一、傳統(tǒng)政府會計組成體系

目前還沒有能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的政府會計體系，而是只建立了預(yù)算會計體系。其發(fā)展大致可以分為三個階段。第一階段，建國以后至1988年，我國預(yù)算會計體系由總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計組成。第二階段，1989年至1997年，我國預(yù)算會計體系在原來構(gòu)成體系的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了一些新的發(fā)展：明確了總預(yù)算會計由若干重要分支組成，指出金庫會計、基建撥款會計、稅收征繳會計等也屬于預(yù)算會計范疇；重視事業(yè)單位會計，并把各類事業(yè)行政單位按其業(yè)務(wù)性質(zhì)分為三類，明確了制度所指事業(yè)、行政單位的范圍；對各類事業(yè)行政單位按其同各級財政總預(yù)算的繳撥款關(guān)系進(jìn)行分類，并分設(shè)會計科目和某些會計報表。第三階段，1998年至今，我國于1998年開始實行“一則三制”，這一階段我國預(yù)算會計體系發(fā)生了以下幾方面的變化：事業(yè)單位會計形成單獨的政府會計分支；對各類事業(yè)行政單位不再按其同財政總預(yù)算的繳撥款關(guān)系分類組織核算；對事業(yè)行政單位的預(yù)算內(nèi)外資金進(jìn)行統(tǒng)一核算；在行政事業(yè)單位會計之外逐步建立了若干預(yù)算會計的分支，如社保基金會計、住房公積金會計等；同時，為加強(qiáng)預(yù)算管理，先后推行了部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預(yù)算管理改革措施。

二、傳統(tǒng)政府會計組成體系的問題分析

(一)現(xiàn)行預(yù)算會計體系混亂不清

現(xiàn)行的預(yù)算會計特別是財政總預(yù)算會計，既類似于政府財務(wù)會計，又不同于政府財務(wù)會計。其類似于政府財務(wù)會計的方面主要表現(xiàn)為財政總預(yù)算會計，既反映了政府預(yù)算執(zhí)行的實際情況和結(jié)果的信息，也反映了與當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)收支情況和財務(wù)狀況，而不同于政府財務(wù)會計則表現(xiàn)為財政總預(yù)算會計，只反映當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)收支情況和財務(wù)狀況，而沒有從連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的角度，反映預(yù)算收支對政府財務(wù)活動情況及財務(wù)狀況產(chǎn)生的累積影響，對于政府的長期債權(quán)、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、長期債務(wù)等內(nèi)容沒有進(jìn)行全面而系統(tǒng)的反映。另一方面，現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計以及其它專項會計之間相互割裂，自成體系，使得現(xiàn)行的政府會計無法提供整個政府總體的全面的會計信息。

(二)現(xiàn)行預(yù)算會計名不符實

完整的預(yù)算會計應(yīng)反映預(yù)算的全過程，即預(yù)算的撥款、承諾、核實及付款。而財政總預(yù)算會計只記錄了整個預(yù)算資金運動中的初始階段――撥款階段，具體到承諾、核定乃至最后付款階段，財政總預(yù)算會計都沒有跟蹤記錄。即財政總預(yù)算會計沒有將“觸角”延伸到部門單位的具體交易層面。基于一種現(xiàn)實的選擇，財政總預(yù)算會計采取以撥代支的做法，這樣不僅造成財政總預(yù)算會計有關(guān)公共部門支出的記錄粗糙，不準(zhǔn)確，而且還掩蓋了鋪張浪費甚至等現(xiàn)象。現(xiàn)行的政府采購和國庫單一賬戶制度正是為緩解了這一嚴(yán)重缺陷而建立起來的，但他們之間仍各成體系，相互割裂。

(三)現(xiàn)行政府會計體系缺乏系統(tǒng)完整的成本費用信息

政府公共部門的成本費用與預(yù)算支出是不同的，預(yù)算支出只是按批準(zhǔn)的預(yù)算或經(jīng)費撥款和有關(guān)規(guī)定所發(fā)生的貨幣支出，并不是與相關(guān)的行政活動相對應(yīng)的真實耗費。政府并不是為了取得收入才提供服務(wù)的，這決定了政府費用與收入無法配比，其確認(rèn)范圍存在非對稱性。政府費用(資源消耗)應(yīng)與政府履行職責(zé)的情況配比，它是政府履行職責(zé)總的資源消耗，其合理地確認(rèn)與計量是正確評價政府履責(zé)成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費，應(yīng)按照應(yīng)計制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本(如應(yīng)計的折舊費等)都確認(rèn)為費用。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計主要反映預(yù)算的執(zhí)行，對于政府的各項支出都是在現(xiàn)金制的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)，這樣造成的后果就是對于政府的各項行政活動缺乏相關(guān)的成本費用信息，無法滿足政府的績效評價和降低政府行政成本的信息需要。

(四)現(xiàn)行政府會計體系缺少對的管理會計

會計是對一定單位的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、分析和報告，作出預(yù)測，參與決策，實行監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益或社會效益的一種管理活動。然而迄今為止，政府部門的會計業(yè)務(wù)仍然只停留在財務(wù)會計上。當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)國家的公共管理理論與實踐已發(fā)生了深刻的變化，經(jīng)歷了從公共行政到公共管理再到公共服務(wù)的轉(zhuǎn)變，政府部門的行政效率首先是要有效地提供公共產(chǎn)品及公共服務(wù)。為了提高公共管理的效率、效益與效果，更有效地為公眾提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)，在政府部門的經(jīng)濟(jì)與管理活動全過程，需要更加注重會計信息的收集與加工，為公共管理決策服務(wù)。然而，現(xiàn)行的政府預(yù)算會計所提供的信息是難以滿足這種需要的，隨著公共部門經(jīng)濟(jì)與管理活動的深度與廣度不斷加大，復(fù)雜性與重要性也不斷提高，為進(jìn)一步提升公共部門經(jīng)濟(jì)與管理活動的效率與效益，只有從公共管理決策的實際需要出發(fā)，廣泛收集并加工處理相關(guān)會計信息，建立政府部門管理會計才能真正履行這一使命。

三、政府會計組成體系構(gòu)建的建議

(一)建立真正意義上的政府預(yù)算會計

政府預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)反映立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算及政府執(zhí)行該預(yù)算的情況及結(jié)果，通過設(shè)立一套自我平衡的預(yù)算賬戶體系，運用會計的程序和方法，對預(yù)算及預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄，以加強(qiáng)預(yù)算的會計控制，并通過預(yù)算與實際執(zhí)行情況的比較分析，定期向政府行政長官、立法機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)部門報告預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息，借以評價和考核政府執(zhí)行預(yù)算收支的財務(wù)責(zé)任。預(yù)算會計只是財務(wù)會計的側(cè)面的內(nèi)容，其目的是加強(qiáng)預(yù)算管理和控制，而不是為了反映政府的財務(wù)狀況。筆者認(rèn)為，由于政府職能的特殊性決定了預(yù)算會計的特殊性，基于其在政府會計體系中的重要性，我國政府會計體系內(nèi)應(yīng)建立真正意義上的獨立預(yù)算會計，以預(yù)算資金而不是價值運動為核算對象，遵循與預(yù)算相吻合的收付實現(xiàn)制原則，采用基金會計的模式，對預(yù)算的全過程進(jìn)行反映和監(jiān)督，這樣既有利于預(yù)算會計對預(yù)算的反映和控制，也使預(yù)算會計和財務(wù)會計劃清了界限。

(二)建立政府財務(wù)會計

目前政府會計將預(yù)算會計與政府財務(wù)會計混淆在一起，這導(dǎo)致會計在實務(wù)和理論上的混亂，使實務(wù)工作者無所適從，也使理論工作者找不到方向。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展和完善，政府會計的信息需求者必將不斷擴(kuò)展，

除了政府管理部門、立法機(jī)構(gòu)等傳統(tǒng)政府會計信息需求者外，審計部門、社會公眾、政府的債權(quán)人、投資者、與政府的項目合作者甚至一些咨詢評級機(jī)構(gòu)等必然對政府會計提出除預(yù)算信息外的更廣泛而詳實的政府會計信息需求。而財務(wù)會計是連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映一個會計主體的財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量的信息系統(tǒng)，作為對外會計，其使用權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，遵循一系列會計準(zhǔn)則的約束，采用確認(rèn)、計量、記錄、報告等一系列會計方法，真實而全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財務(wù)信息。因此，只有建立起政府財務(wù)會計系統(tǒng)，才能滿足各類需求者的不斷增加信息需求。

(三)引入政府成本會計

早在20世紀(jì)30年代，國外會計就已經(jīng)開始討論將成本會計引入政府會計系統(tǒng)，目前美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家已將成本會計應(yīng)用于政府會計系統(tǒng)，實行政府績效評價、行政成本控制和項目成本控制等。政府部門引人成本會計，能提供相關(guān)的成本信息依據(jù)，幫助政府部門在預(yù)算編制過程中估計未來政府活動的成本支出，從而合理確定預(yù)算，減少不必要的浪費；成本會計有助于政府部門控制和減少成本，其所采用的方法與私營部門并無本質(zhì)區(qū)別，如可以采用差異分析法，將實際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較分析，從而找出產(chǎn)生差異的原因，提高政府活動效率；政府采用成本會計，能為其制定公共產(chǎn)品的價格提供依據(jù)；對于政府的項目評價及相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策來講也離不開政府成本會計信息；政府成本會計信息更是進(jìn)行政府績效評價所不可代替的基礎(chǔ)信息。由于政府部門和私營部門在性質(zhì)上的差異也決定了政府成本會計，與企業(yè)成本會計所采用的方法還是有很多的不同，但經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改進(jìn)后，企業(yè)成本會計的一些先進(jìn)方法是能夠在政府部門中運用的，如企業(yè)成本會計所采用的作業(yè)成本法、事項法等方法對于政府成本會計來講就可以加以調(diào)整后采用。因此，一方面應(yīng)借鑒企業(yè)成本會計的一些先進(jìn)方法，另一方面必需結(jié)合政府活動自身的性質(zhì)和特點來創(chuàng)新一些適合政府的成本會計方法。

(四)構(gòu)建政府管理會計現(xiàn)代管理的核心就是決策，而決策離不開信息。從一定意義上講，現(xiàn)代管理就是正確收集、加工和利用信息，并作出決策的過程。市場經(jīng)濟(jì)國家中的政府要履行其公共服務(wù)的職能，會牽涉大量的經(jīng)濟(jì)管理決策，這必然要求作為信息系統(tǒng)的會計為之服務(wù)。從政府部門管理意義上講，政府管理會計，是政府部門管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是政府管理決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。政府管理會計是一門應(yīng)用學(xué)科，其理論基礎(chǔ)離不開公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共管理學(xué)、公共財政學(xué)以及現(xiàn)代會計學(xué)。政府管理會計應(yīng)由預(yù)測、分析、決策、計劃、控制、考評等一系列方法和內(nèi)容組成，企業(yè)管理會計中所使用的責(zé)任會計、項目管理等經(jīng)修正后也必將在政府管理會計中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，新公共管理運動所要求進(jìn)行的績效評價也必將納入政府管理會計體系中。

四、政府會計相關(guān)體系的建立

(一)政府財務(wù)管理體系的建立

政府公共部門代表國家意志、受社會公眾委托，依法履行公共事務(wù)管理、提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，行使公共資源籌集、使用和管理權(quán)力，從財務(wù)的角度，政府公共部門應(yīng)依法履行籌集和使用公共資金，不斷提高公共資金效率，保全公共財產(chǎn)，保護(hù)公共財務(wù)安全等財務(wù)受托責(zé)任，財務(wù)受托責(zé)任是政府公共部門最主要的受托責(zé)任，加強(qiáng)財務(wù)管理則是強(qiáng)化財務(wù)受托責(zé)任的重要手段。目前，政府部門主要只對公共預(yù)算、公共收入和公共支出進(jìn)行管理，只關(guān)注財政年度公共資金籌集、分配、使用的合規(guī)性，政府公共部門財務(wù)管理只側(cè)重于年度財務(wù)收支，至于年度以外或財務(wù)收支以外的財務(wù)活動基本上沒有管，或沒有履行應(yīng)有的財務(wù)受托責(zé)任，這突出表現(xiàn)在當(dāng)前的以撥作支、國有企業(yè)的股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及長期債務(wù)等的管理上。公共財務(wù)除了應(yīng)對公共收入、公共支出和公共預(yù)算進(jìn)行管理外，還必須把政府公共部門相關(guān)的財務(wù)活動統(tǒng)統(tǒng)都管起來，如企業(yè)財務(wù)管理，其體系也應(yīng)由籌資、投資、運營和分配等內(nèi)容組成，只是其中一些具體內(nèi)容上存在差異而矣。具體地講，應(yīng)當(dāng)包括公共資金管理、公共(行政)成本管理、公共投資管理、公共財產(chǎn)管理、公共債務(wù)管理、公共部門績效管理等內(nèi)容。

(二)政府審計體系的完善

隨著我國財政收支規(guī)模日益擴(kuò)大，政府經(jīng)濟(jì)實力逐步增強(qiáng)，如何加強(qiáng)對財政收支活動、政府經(jīng)濟(jì)活動和國有資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查已經(jīng)成為新的課題。政府審計的地位和重要性日益突出。目前我國政府審計仍然主要停留在財務(wù)收支審計的層面上，但據(jù)國家審計署有關(guān)研究表明，未來政府審計將逐步向財務(wù)審計和績效審計兼顧的方向發(fā)展。在這種情況下，現(xiàn)行預(yù)算會計制度側(cè)重于財務(wù)收支的核算，而忽視運營績效和資產(chǎn)負(fù)債管理的核算，已經(jīng)難以適應(yīng)政府審計發(fā)展的需要。因此，必需建立對政府財務(wù)報告的審計鑒證，這將有利于提高公共財政資金使用效率和效果，督促政府官員及政府行政管理當(dāng)局高效、廉政地開展工作，防止和杜絕政府官員貪污腐化和的現(xiàn)象，保證政府履行受托責(zé)任，并通過提高政績來取得社會公眾、立法機(jī)構(gòu)和上級政府的信任。對政府財務(wù)報告審計實際上是檢查政府管理公共財政的業(yè)績和社會的、政治的和經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任是否得以全面履行，政府是否按照法律規(guī)定有效地執(zhí)行和控制公共政收支預(yù)算，以及政府是否有效地開展工作等。在西方國家，政府財務(wù)報告都必須由政府審計師鑒證后，才能向使用者提供和公布，即審計報告成為政府財務(wù)報告不可缺少的組成部分，但我國基本上還沒有做到這一點，這正是我國需要改進(jìn)的方面。

篇(5)

1.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度概述。作為事業(yè)單位會計制度改革的一項具體措施，我國先后頒發(fā)有《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》（1997年3月）、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（1997年12月）、《軍工科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》（1998年1月）、《軍工科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（1998年1月）等制度，形成了現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位會計制度（以下統(tǒng)稱“現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度”）。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，在當(dāng)時的歷史背景下，順應(yīng)了我國會計制度改革的總體要求，對我國科學(xué)事業(yè)單位的改革和發(fā)展發(fā)揮了一定的促進(jìn)作用。

2.財務(wù)會計的一般意義。通常情況下，財務(wù)會計是企業(yè)的對外報告會計。財務(wù)會計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告形式，向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。其背景就是：企業(yè)資金來源的多元化。因此企業(yè)的利益關(guān)系人也是多元的。作為提供相關(guān)信息的財務(wù)會計就必須遵守“一般公認(rèn)會計原則”，而不能單獨滿足某一個特定利益人的需要。“一般公認(rèn)會計原則”是一系列的會計假設(shè)、會計原則和會計方法。其中與本論題相關(guān)的有：（1）會計主體假設(shè)。財務(wù)會計是為一個會計主體設(shè)置會計科目、編制會計報表、提供會計信息的。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度中，財務(wù)會計與基建會計還是分開的。因此，科學(xué)事業(yè)單位會計制度的會計主體不應(yīng)該分開。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則。財務(wù)會計要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)各個會計期的收入，根據(jù)配比原則確認(rèn)相關(guān)的成本費用。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度中，現(xiàn)金收科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合問題研究張愛民穆家樂秦亮（華東理工大學(xué)，上海200237；上海科學(xué)院200235；上海市科學(xué)技術(shù)委員會200003）付制占據(jù)了主導(dǎo)地位，不能很好地處理科學(xué)事業(yè)單位的收入、成本及其相互配比的關(guān)系，不利于成本核算和績效評估。（3）折舊方法。財務(wù)會計的配比原則還要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，將其成本分?jǐn)偟绞芤娴母鱾€會計期中。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度中，固定資產(chǎn)是不計提折舊的，固定資產(chǎn)在購置之日或者報廢之日一次性列為支出。這種核算辦法使得科學(xué)事業(yè)單位不能進(jìn)行成本核算。可見，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位在上述重大方面還沒能應(yīng)用財務(wù)會計的基本原則和方法。

3.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位可適用財務(wù)會計。我國科學(xué)事業(yè)的資金來源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學(xué)事業(yè)單位多元化資金來源的一種。利益關(guān)系人也是多元化，向科學(xué)事業(yè)提供部分資金的政府只是科學(xué)事業(yè)單位的利益關(guān)系人之一。在此情況下，科學(xué)事業(yè)單位有必要向多元化的利益關(guān)系人提供一般公認(rèn)的會計信息——財務(wù)會計信息。

4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度在財務(wù)會計方面的不足。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度，還不能提供完整的財務(wù)會計信息，因為這個制度至少還存在以下的問題1：（1）固定資產(chǎn)核算導(dǎo)致相關(guān)信息不真實；（2）粗放式的投資核算，難以實現(xiàn)對投資的有效管理；（3）簡潔的無形資產(chǎn)核算，難以體現(xiàn)科研單位無形資產(chǎn)實際價值；（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制缺少應(yīng)用規(guī)范，隨意性大，成為人為調(diào)節(jié)的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學(xué)事業(yè)單位成本管理和績效評價；（6）未考慮資產(chǎn)減值因素，諸多業(yè)務(wù)未有會計處理辦法；（7）負(fù)債核算，難以體現(xiàn)單位實際債務(wù)；（8）基建會計游離于科學(xué)事業(yè)單位會計核算之外。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度的上述缺陷，已經(jīng)不能滿足多元化利益相關(guān)者的信息要求。只有通過對現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度的改革，增加為資金來源多元化服務(wù)的財務(wù)會計方法，才能更好地滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理和外部發(fā)展的要求。

二、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度與預(yù)算會計的不適應(yīng)性分析

1.公共財政體制改革和科學(xué)技術(shù)體制改革的影響。歷史在不斷進(jìn)步。現(xiàn)行預(yù)算單位會計制度和現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度的建立開始于1997年。但是，1998年以來，我國預(yù)算管理制度開始了并一直持續(xù)深化著四大改革：編制部門預(yù)算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財政撥款制度改革的背景下，接受公共財政資助的事業(yè)單位（包括科學(xué)事業(yè)單位）的財務(wù)管理行為、會計核算行為也隨之發(fā)生了重大的變化。公共財政體制改革以及科技體制改革，對科學(xué)事業(yè)單位產(chǎn)生了巨大的影響。一方面，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學(xué)事業(yè)單位相繼進(jìn)入市場，業(yè)務(wù)范圍迅速擴(kuò)大，科學(xué)事業(yè)單位的組織形式也在發(fā)生著變化。一部分科學(xué)事業(yè)單位市場化程度高，其組織形式也實現(xiàn)了從事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代企業(yè)制度的變革。改制為企業(yè)后，這些科研單位開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。另一方面，還有一部分科學(xué)事業(yè)單位未施行企業(yè)化轉(zhuǎn)制的，繼續(xù)保持事業(yè)單位的組織形式。這類科學(xué)事業(yè)單位繼續(xù)執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，但是在組織內(nèi)部也實施了部分類似于企業(yè)的改革，開始注重成本核算、講究科研項目的績效評價等。即使繼續(xù)保留了事業(yè)單位的組織形式，科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運行體制也發(fā)生了巨大變革；簡而言之，科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類多樣化、經(jīng)費來源的多渠道和投資主體的多元化。在發(fā)生了上述變化之后，科學(xué)事業(yè)單位顯然已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位，而是一個兼容了事業(yè)單位和企業(yè)兩種經(jīng)濟(jì)組織屬性的新型經(jīng)濟(jì)組織。為此，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度顯然有諸多的不適應(yīng)。

2.科研體制和公共財政體制改革對會計的要求。科學(xué)事業(yè)體制改革豐富了科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)行為，其既不同于行政單位的財務(wù)收支，接近但不完全等同于企業(yè)的成本效益核算。1997—1998年的預(yù)算會計制度改革，使得事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來，《行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度》被分拆為《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》。在這個改革中，建立了單獨的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度。新的《事業(yè)單位會計制度》能夠為事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動提供更為適合的會計服務(wù)。這是一個“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，提供多元化的會計信息，也就是更多地引進(jìn)財務(wù)會計方法。公共財政體制改革也有監(jiān)督公共財政預(yù)算經(jīng)費的內(nèi)在要求，也就是要求進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，提供直接的預(yù)算執(zhí)行信息，也就是適當(dāng)保留預(yù)算會計方法，體現(xiàn)預(yù)算管理的要求。因此，公共財政體制改革對會計的影響，可以形象地表述：提出了一個“收手”的需要，即事業(yè)單位應(yīng)該提供財政預(yù)算撥款的收支和結(jié)余的會計信息。科技體制改革和公共財政體制改革對科學(xué)事業(yè)單位會計任務(wù)的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度改革方向的選擇帶來了一個難題，即科學(xué)事業(yè)會計制度中預(yù)算會計和財務(wù)會計如何結(jié)合的問題。

3.科學(xué)事業(yè)單位施行預(yù)算會計的必要性分析。預(yù)算會計（BudgetAccounting）是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應(yīng)的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。我國財政部1988年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度》中直接使用“預(yù)算會計”一詞。現(xiàn)在，預(yù)算會計這一概念有所擴(kuò)大，在政府財政管理中和企業(yè)的管理會計中都有使用。預(yù)算會計是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。如果企業(yè)的財務(wù)會計是以多元化的利益關(guān)系人的“公認(rèn)”為著眼點，那么預(yù)算會計就是以預(yù)算收入和支出的實際執(zhí)行情況為核算對象。科研體制改革之后，科學(xué)事業(yè)單位的收入已經(jīng)多元化。但是，科學(xué)事業(yè)單位只要是接受了政府科學(xué)事業(yè)或科研項目撥款，除了要按照一般公認(rèn)會計原則核算和報告本單位總體財務(wù)收支和財務(wù)狀況之外，還應(yīng)該根據(jù)預(yù)算會計的原則來管理、核算和報告這些政府撥款的科研經(jīng)費的收支、結(jié)余情況。因此就科學(xué)事業(yè)單位而言，預(yù)算會計是本單位的會計活動的必然任務(wù)。

4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度不能直接完成預(yù)算會計的任務(wù)。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度的會計科目和會計報表，總括地核算和披露科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支和結(jié)余。政府撥款的收入、支出和結(jié)余，只是科研單位收入、支出和結(jié)余的一部分，不能在會計科目上特別是在會計報表中單獨地、直接地披露出來。另外，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度也不能反映出科研單位執(zhí)行我國公共財政改革措施的情況。在公共預(yù)算制度改革中，“實行政府采購”和“建立國庫單一賬戶”是不同于科學(xué)事業(yè)單位自行采購、自行付款的特殊業(yè)務(wù)，需要設(shè)立特別的銀行賬戶，進(jìn)行特定的會計核算。“深化收支兩條線”在科學(xué)事業(yè)單位也是適用的，那么科學(xué)事業(yè)單位也需要開設(shè)特定的收支科目，進(jìn)行特殊的會計核算。但現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，不能滿足這些特定預(yù)算業(yè)務(wù)的核算要求。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度的會計報表也是綜合性的會計報表，沒有以政府預(yù)算撥款為口徑的獨立會計報表。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度已經(jīng)落后于科研體制改革進(jìn)程，不僅不能為科學(xué)事業(yè)單位向所有利益相關(guān)者提供完整財務(wù)會計信息，而且也不能為科學(xué)事業(yè)單位向政府部門提供滿足其撥款收支結(jié)余情況的預(yù)算執(zhí)行信息。

三、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的方法

事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革思路，在已經(jīng)頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點討論，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的問題。1.科學(xué)事業(yè)單位中預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的基本思路。財務(wù)會計與預(yù)算管理的結(jié)合，一直是科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理的實踐內(nèi)容。根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗和相關(guān)的研究，我們認(rèn)為，科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，必須遵守以下原則：（1）預(yù)算項目管理與會計科目管理相結(jié)合。預(yù)算會計以公共財政的預(yù)算科目為管理工具，財務(wù)會計以會計制度中的會計科目為管理工具。預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合，就必須在實際核算中兼顧使用預(yù)算科目和會計科目。在科學(xué)事業(yè)單位，以預(yù)算科目為手段的項目管理已經(jīng)比較成熟，應(yīng)該繼續(xù)發(fā)揮這一優(yōu)勢，與財務(wù)會計科目更好地結(jié)合起來。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合。在新的形勢下，科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)不能偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制或者現(xiàn)金收付制中的某一個原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制各有適用的會計要素和會計行為。因此，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)實際情況，對不同的會計、財務(wù)或預(yù)算業(yè)務(wù)，選擇適用的核算方法。在財務(wù)會計核算中，對于財政預(yù)算撥付的科學(xué)事業(yè)費和科研項目經(jīng)費，應(yīng)以收付實現(xiàn)制為主來核算；對于橫向科研項目經(jīng)費，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制為主來核算。（3）面向政府財政管理和面向單位內(nèi)部管理的結(jié)合。在實施了面向市場的科研發(fā)展戰(zhàn)略情況下，科學(xué)事業(yè)單位的服務(wù)對象既包括政府單位，也包括各類服務(wù)對象。科學(xué)事業(yè)單位的會計信息報告對象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會管理和服務(wù)單位，還要面向科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員。面對多元化的會計服務(wù)對象，科學(xué)事業(yè)單位的會計要采取綜合性的科學(xué)管理方法，滿足著政府和內(nèi)部管理的信息需求。對于事業(yè)單位的財政經(jīng)費和社會服務(wù)的經(jīng)費，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理的需要。2.預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的成果是編制預(yù)算執(zhí)行報表。財務(wù)會計的成果就是編制一套反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動收支和現(xiàn)金流量的情況的財務(wù)報表。預(yù)算會計的成果是反映預(yù)算單位的預(yù)算經(jīng)費的收入、支出和結(jié)余情況。科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的目的，就是要在編制的一系列財務(wù)報表中也要反映本單位預(yù)算經(jīng)費的收入、支出和結(jié)余情況。無論在會計核算中采用何種具體方法，科學(xué)事業(yè)單位最終都要編制“預(yù)算執(zhí)行表”，系統(tǒng)地反映事業(yè)單位在預(yù)算期間內(nèi)所作的每一項決策和預(yù)算資金的具體用途和用款進(jìn)度。預(yù)算執(zhí)行表分為“預(yù)算收支總表”和若干支出明細(xì)表。預(yù)算執(zhí)行報表應(yīng)當(dāng)按照可支用預(yù)算款、收入、支出進(jìn)行列報。支出明細(xì)表可以根據(jù)預(yù)算管理的要求，設(shè)立“基本支出明細(xì)表——人員經(jīng)費”、“基本支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費”、“項目支出明細(xì)表——人員經(jīng)費”、“項目支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費”等明細(xì)表。

3.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的一般方法。科學(xué)事業(yè)單位要編制上述預(yù)算執(zhí)行情況報表，就必須在會計核算中通過適當(dāng)?shù)姆椒▉韺崿F(xiàn)。1997年頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，只能直接反映全額財政撥款單位的預(yù)算收支和結(jié)余情況。對于收入多元化的事業(yè)單位，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》就不能直接反映預(yù)算的收入、支出和結(jié)余情況。在公共財政改革深化的情況下，一方面相對獨立地反映預(yù)算收支和結(jié)余的要求越來越強(qiáng)烈，另一方面現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來越明顯。科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會計和財務(wù)會計的矛盾越顯突出。2009年財政部先后編制和公布了《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》，提出了一套預(yù)算單位財務(wù)會計與預(yù)算會計有機(jī)結(jié)合的新的會計制度，其中提出了兩個基本的模式：備查簿模式和單獨核算模式。上海科委系統(tǒng)的部分事業(yè)單位在實踐中探索和實施了一種特殊的方法，簡稱“多維單獨核算模式”。這些方法可以成為科學(xué)事業(yè)單位實施預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的方法。

（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在“財政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬，在有關(guān)成本費用類科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時，在備查簿中設(shè)置基本支出匯總表和項目支出匯總表，根據(jù)有關(guān)成本費用科目的明細(xì)科目分析填列，逐月匯總，并據(jù)此作為編制預(yù)算報表的依據(jù)。

（2）單獨核算模式。采用單獨核算模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置預(yù)算會計科目“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“可支用預(yù)算款”，與財務(wù)會計科目平行核算，期末根據(jù)預(yù)算會計賬簿編制預(yù)算報表。“可支用預(yù)算款”科目，核算事業(yè)單位收到的在預(yù)算年度內(nèi)可以安排事業(yè)活動的政府撥款或者補(bǔ)助款項。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到政府對其預(yù)算的批復(fù)時，按照批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)增加可支用預(yù)算款；在事業(yè)單位運用預(yù)算額度時，應(yīng)按照實際支出數(shù)確認(rèn)減少可支用預(yù)算款。按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記本科目，貸記“預(yù)算收入”；實際支用預(yù)算款時，借記“預(yù)算支出”，貸記本科目。“可支用預(yù)算款”借方余額為預(yù)算收入超出預(yù)算支出的額度，即未支用的預(yù)算數(shù)；貸方余額為預(yù)算支出超出預(yù)算收入的額度，即超預(yù)算的支出數(shù)。“預(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。包括國家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建工程的撥款。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。收到政府對事業(yè)單位預(yù)算批復(fù)時，按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記“可支用預(yù)算款”科目，貸記本科目。平時本科目貸方余額反映財政或者上級單位撥入經(jīng)費的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。“預(yù)算支出”科目，核算由財政部門、上級單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。包括事業(yè)單位列入基本建設(shè)計劃，用國家基本建設(shè)資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴(kuò)建和改建形成的支出。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)算批復(fù)時，根據(jù)批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)預(yù)算收入。事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動，運用預(yù)算額度時，按照實際支出的數(shù)額，借記本科目，貸記“可支用預(yù)算款”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

（3）多維單獨核算模式。上海科委系統(tǒng)的科學(xué)事業(yè)單位一直在開展探索預(yù)算會計和財務(wù)會計如何結(jié)合的實踐活動，目前已經(jīng)形成了一種結(jié)合了“備查簿模式”和“單獨核算模式”之特點的“多維單獨核算模式”。簡而言之，“多維單獨核算模式”就是利用會計核算軟件的計算機(jī)軟件平臺，在收入和支出的會計科目中按照“財務(wù)會計科目”、“政府收支分類科目”、“經(jīng)費項目（來源）科目”和“部門分類科目（名稱）”等若干標(biāo)準(zhǔn)，平行設(shè)立多級明細(xì)科目，在計算機(jī)中進(jìn)行平行核算。在編制會計分錄中，設(shè)置了必須強(qiáng)制平行確認(rèn)和平行輸入的上述四類明細(xì)科目代碼；在會計憑證中，按照“財務(wù)會計科目”顯示會計分錄，但在摘要中一定要按照預(yù)定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經(jīng)費項目（來源）科目”和“部門分類科目”的信息；根據(jù)財務(wù)會計科目的信息編制財務(wù)報表，根據(jù)“政府收支分類科目”和“經(jīng)費項目（來源）科目”的信息編制預(yù)算執(zhí)行表，根據(jù)“部門分類科目”和其他類別科目的信息編制內(nèi)部單位業(yè)績評價報告。

4.事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合方法的評述。“備查簿模式”、“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”都能為事業(yè)單位提供及時、真實的預(yù)算信息，編制有關(guān)預(yù)算報表。

（1）備查簿模式。“備查簿模式”不需要增設(shè)一級科目，只是在現(xiàn)行的收入和支出科目中設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級科目，會計業(yè)務(wù)較為簡單。該方法的難點是：預(yù)算經(jīng)費涉及的支出科目較為復(fù)雜，各自設(shè)立“基本支出”和“項目支出”二級科目可能存在一定的難度，容易產(chǎn)生混亂。因此，業(yè)務(wù)較為單一（即預(yù)算經(jīng)費支出內(nèi)容單一）、規(guī)模較小的事業(yè)單位可以采用備查簿模式登記有關(guān)預(yù)算信息，據(jù)此編制預(yù)算報表。

（2）單獨核算模式。單獨核算模式是與財務(wù)會計平行進(jìn)行的核算行為，實際上是預(yù)算和財務(wù)同時進(jìn)行的兩維單獨核算模式。在此模式下，對于收入、支出和結(jié)余分別設(shè)置了預(yù)算會計科目，對預(yù)算收支及結(jié)余進(jìn)行單獨核算。在這種模式下，在一個同一的賬套中，各自獨立壘灶（設(shè)立會計科目）、各自獨立燒飯（登記和核算）、各自獨立吃飯（報賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財務(wù)會計可以執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會計可以執(zhí)行收付實現(xiàn)制。根據(jù)收付實現(xiàn)制，在購置固定資產(chǎn)的支出中，購置固定資產(chǎn)的行為可以直接作為預(yù)算支出行為，而該支出在財務(wù)會計中必須資本化，以后續(xù)的折舊作為財務(wù)支出。如果業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位，可以并應(yīng)該采取這種方法。

（3）多維單獨核算模式。“多維單獨核算模式”不僅按照財務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)核算，按照預(yù)算管理的口徑核算、報告預(yù)算收支和結(jié)余情況，而且還可以提供預(yù)算項目來源的明細(xì)信息，預(yù)算項目承擔(dān)者的明細(xì)信息。實行這種方法，科學(xué)事業(yè)單位必須為各類科目編制系統(tǒng)的代碼，而且要平行登記和計算。除了保持財務(wù)會計按照一般公認(rèn)會計原則進(jìn)行核算，還要按照預(yù)算和其他管理的要求進(jìn)行分類、登記、計算和報告。相對而言，這種方法工作量比較大，必須利用計算機(jī)。在現(xiàn)實中，在財務(wù)軟件中增加一些平行登記的功能，可以實現(xiàn)“多維單獨核算模式”。

四、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的策略

現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度已經(jīng)不能滿足科技體制和公共財政體制改革的需要，必須以改革的態(tài)度進(jìn)行修改。

1.爭取與高等學(xué)校和醫(yī)院一起開展行業(yè)會計制度改革試點。目前，我國財政部門已經(jīng)決定將高等學(xué)校和醫(yī)院兩個事業(yè)單位行業(yè)作為修訂現(xiàn)行會計制度的試點行業(yè)，正在加緊制度的修訂工作。高等學(xué)校和醫(yī)院都是接受公共財政撥款的事業(yè)單位。在已經(jīng)頒發(fā)的這兩個行業(yè)新的會計制度征求意見稿中，不僅對財務(wù)會計核算方法進(jìn)行了大量的修改，而且還增加了預(yù)算會計的核算和報告方法。與現(xiàn)行的會計制度相比，高等學(xué)校和醫(yī)院會計制度的征求意見稿能夠滿足一個事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)會計、預(yù)算會計以及兩者結(jié)合的需求。科學(xué)事業(yè)單位和高等學(xué)校、醫(yī)院兩個行業(yè)一樣，既接受公共財政撥款，又具有較為明顯的行業(yè)特殊性，可以并應(yīng)該建立一個反映行業(yè)特殊性的會計制度，作為行業(yè)內(nèi)部的單位開展會計活動，向政府和社會提供會計信息時必須遵守的業(yè)務(wù)規(guī)范。通過修訂新的科學(xué)事業(yè)會計制度，可以向政府和社會提供更相關(guān)的會計信息。

2.以財務(wù)會計原則和方法充實科學(xué)事業(yè)會計制度。首先要引進(jìn)財務(wù)會計的諸多會計原則和會計方法，來充實現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度。科學(xué)事業(yè)單位的科研活動已經(jīng)在很大程度上接近企業(yè)的經(jīng)營活動了。這是一個客觀事實。因此，我們應(yīng)本著實事求是的原則，研究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計制度中可以為科學(xué)事業(yè)單位所用的會計原則、會計方法，并引進(jìn)到新的科學(xué)事業(yè)會計制度之中。

3.以“單獨核算模式”或者“多維單獨核算模式”拓展科學(xué)事業(yè)會計制度的預(yù)算管理功能。我國科技體制改革已經(jīng)深入進(jìn)行，公辦科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)收入已經(jīng)實現(xiàn)了多元化，“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”應(yīng)該成為科學(xué)事業(yè)單位會計制度中開展預(yù)算會計的首選方法。科研事業(yè)單位的預(yù)算會計和財務(wù)會計實現(xiàn)了有效結(jié)合，既能向利益相關(guān)者報告單位完整的財務(wù)狀況，又能反映財政預(yù)算執(zhí)行情況，而且還起到財務(wù)會計的內(nèi)部管理功能。

4.以實事求是的態(tài)度推進(jìn)預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合。總體上看，科學(xué)事業(yè)單位的財政預(yù)算撥款和科研事業(yè)收入具有不同的流轉(zhuǎn)特征，也需要不一樣的具體預(yù)算管理方式。例如，科研項目費，可能會遇到政治、市場等不可控因素，對其預(yù)算支出的進(jìn)度產(chǎn)生重大影響；而財政預(yù)算經(jīng)費，一般用于基本的人員費用和公用經(jīng)費，其預(yù)算支出的進(jìn)度很少有不可控因素的影響。因此，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會計和財務(wù)會計的結(jié)合工作，可以允許有一定的彈性調(diào)整幅度和過程，例如：

（1）一個不同的過渡期。在實施預(yù)算會計和財務(wù)會計的過程中，科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的實際情況，安排一個過渡期來逐步實現(xiàn)由單純的財務(wù)會計核算，向預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的轉(zhuǎn)變。

（2）不同經(jīng)費的控制彈性。對于不同來源的科學(xué)經(jīng)費或課題經(jīng)費，應(yīng)該根據(jù)其的屬性，預(yù)算控制時可以給予不一樣的彈性。

（3）一個預(yù)算調(diào)整的制度。科學(xué)事業(yè)單位面向市場，但是不是常規(guī)的產(chǎn)品市場，而是一個創(chuàng)新型的市場。科學(xué)事業(yè)單位的市場，可預(yù)見性要弱于常規(guī)市場。其實際表現(xiàn)為，科學(xué)事業(yè)單位面向社會的橫向課題經(jīng)費存在著較大的不可預(yù)見性。因此，預(yù)算會計就必須建立一個預(yù)算調(diào)整制度，來覆蓋市場變化帶來的科研事業(yè)收入預(yù)算的變化。

篇(6)

基本準(zhǔn)則開創(chuàng)“雙軌制”先河

《中國會計報》：您對2014年底出臺的政府會計基本準(zhǔn)則征求意見稿怎么看?

廈門大學(xué)副教授李建發(fā)：一是明確提出政府會計的體系要由財務(wù)會計與預(yù)算會計組成。原來，預(yù)算會計與財務(wù)會計一直區(qū)分不清晰，現(xiàn)在明確了這個體系的內(nèi)容是一個突破。下一步應(yīng)該在這兩個體系比較完善、成熟的情況下，從強(qiáng)化政府財務(wù)責(zé)任，提高政府績效和對政府考核評價的需要出發(fā)，引入政府成本會計。

二是明確提出財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計一般采用收付實現(xiàn)制，這也符合大部分國家政府會計和政府預(yù)算會計確認(rèn)的情況。

三是對整個會計要素重新做了定義，比較符合現(xiàn)在國際上的政府會計發(fā)展趨勢，對于下一步編制政府綜合財務(wù)報告來說，提供了很好的基礎(chǔ)。

四是明確提出財務(wù)報告跟預(yù)算決算報告的目標(biāo)。這個目標(biāo)比較符合編制一般財務(wù)報告的目標(biāo)。

五是針對政府會計計量方法，提出了歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值等。但公允價值和現(xiàn)值的實施要更加謹(jǐn)慎，因為使用這兩種方法，會給地方政府粉飾財報留下空間，比如地方債的確認(rèn)。當(dāng)然，對公允價值和現(xiàn)值的使用進(jìn)行限定，可能更有利于下一步規(guī)范政府會計準(zhǔn)則體系。

六是整個財務(wù)報告的內(nèi)容有了比較大的突破。當(dāng)然，還應(yīng)規(guī)定政府管理部門對財務(wù)報告進(jìn)行承諾，承諾財務(wù)報告的運行情況、存在問題及改進(jìn)措施等信息都沒有隱瞞。還應(yīng)對此推出審計報告和審計意見，這樣整個報表體系就比較完善了。

下一步可以推出政府會計概念，在與基本準(zhǔn)則更好協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，定義概念的內(nèi)涵、外延及其細(xì)分。比如資產(chǎn)的定義，對于政府來說，更多需要考慮的是提供公共服務(wù)的潛能。再如負(fù)債，要考慮到現(xiàn)實負(fù)債、潛在負(fù)債、或有負(fù)債等各種情況。

中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院腫瘤醫(yī)院總會計師徐元元：這次的征求意見稿的創(chuàng)新不少。一是建立了我國政府會計體系和核算基礎(chǔ)，明確政府會計由財務(wù)會計和預(yù)算會計構(gòu)成，完善以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計，增加了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計。政府預(yù)算會計準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，政府財務(wù)會計應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財務(wù)信息。適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財政風(fēng)險等提供支持，促進(jìn)政府財務(wù)管理水平、提高財政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展水平。

二是政府財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，形成科學(xué)可行的“雙基礎(chǔ)制”。這在政府會計理論與實踐上是一個創(chuàng)舉。

三是征求意見稿還拓展了會計要素的內(nèi)涵，嚴(yán)格界定了政府財務(wù)會計要素、政府預(yù)算會計要素，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)和計量。

中國人民大學(xué)教授趙西卜：簡單地說，政府會計基本準(zhǔn)則征求意見稿的突出創(chuàng)新主要體現(xiàn)在4個方面。

一是將原來由財政總會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計分別規(guī)范、各項制度多達(dá)20多個的格局轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧畷嫓?zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范。

二是建立了包括政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩大內(nèi)容的政府會計體系。

三是在提供收付實現(xiàn)制為主的政府預(yù)算執(zhí)行情況報告基礎(chǔ)上，同時提供以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，而且反映政府財務(wù)狀況。

四是充分吸收近年來財政體制和預(yù)算管理改革的成果，建立了預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余概念，借鑒國際政府會計的成功做法，建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)概念，為加強(qiáng)政府債務(wù)管理、加強(qiáng)預(yù)算績效管理、為財政經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展及做出決策提供依據(jù)。

東北財經(jīng)大學(xué)教授劉永澤：總的來看，政府會計準(zhǔn)則已經(jīng)離我國實際越來越近，也更加具體了。尤其是“雙軌并行”是一個創(chuàng)新，它是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計系統(tǒng)和以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系同時運行。這樣，在原來的會計數(shù)據(jù)庫里，形成兩套體系，而不是另搞一套。這既貼近了我國實際，又節(jié)省了人力物力。

《中國會計報》：作為一套從無到有的準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)，基本準(zhǔn)則征求意見稿的出臺經(jīng)歷了怎樣的歷程?

趙西卜：政府會計基本準(zhǔn)則征求意見稿出臺是我國政府會計改革進(jìn)入實質(zhì)性階段的重要標(biāo)志。

早在1998年各項預(yù)算會計制度改革時期，我國就開始研究討論如何建立政府會計準(zhǔn)則的問題。從那時起，財政部多方組織專家學(xué)者開始研究政府會計準(zhǔn)則，隨著政府財務(wù)信息透明化需求不斷增加，專家學(xué)者參與公共部門會計準(zhǔn)則制定過程不斷深入。

財政部科研所研究員石英華：基本準(zhǔn)則征求意見稿的出臺確實經(jīng)歷了長期的醞釀和準(zhǔn)備。2014年，財政部會計司牽頭，在征求專家意見并和部內(nèi)相關(guān)司局討論之后，又征求各地方財政部門和相關(guān)部門的意見，于2014年底公開向社會征求意見。正是由于會計司在制定會計準(zhǔn)則方面有比較成熟的經(jīng)驗，此次征求意見稿的制訂比較科學(xué)，也比較全面地涵蓋了基本要素。

基本準(zhǔn)則意義重大

《中國會計報》：基本準(zhǔn)則征求意見稿的出臺有哪些重要意義?

中國海洋大學(xué)教授姜宏青：基本準(zhǔn)則按照會計邏輯以財務(wù)會計概念框架為規(guī)范依據(jù)，制定了有關(guān)政府會計的基本準(zhǔn)則，其意義體現(xiàn)在5個方面。

一是實現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計相互獨立又合作互補(bǔ)的信息框架，相比原有的預(yù)算會計系統(tǒng)是個突破。新準(zhǔn)則將財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離，形成兩個相互獨立又內(nèi)容相聯(lián)系的信息系統(tǒng)，改變了過去單一的信息體系，對于更全面地提供財政資金管理的信息和政府掌管資源的運營信息具有重要作用。

二是明確了政府會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量、會計要素和財務(wù)報告等基本理論，構(gòu)建了較為完整的政府會計基本理論體系。按照現(xiàn)代財務(wù)會計的概念框架理論體系，全面梳理我國政府會計的特點，初步構(gòu)建了我國政府會計基本理論體系。

三是分別規(guī)范了財務(wù)會計和預(yù)算會計的要素，實現(xiàn)了二元結(jié)構(gòu)的信息框架，在滿足政府會計信息多元化需求方面進(jìn)行了有益探索。在政府會計整體框架內(nèi)，分別設(shè)置財務(wù)會計和預(yù)算會計要素，不僅是兼顧不同利益相關(guān)者的信息需求，而且是在現(xiàn)代技術(shù)條件下對會計理論做出新探索。

四是新準(zhǔn)則兼顧了會計觀念轉(zhuǎn)變和目前實行的可行性，特別是在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告方面具有指導(dǎo)意義。對于預(yù)算會計系統(tǒng)仍然實行收付實現(xiàn)制，對財務(wù)會計系統(tǒng)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，一方面，保障制度變革時期信息的穩(wěn)定性;另一方面，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，可以全面反映政府受托責(zé)任的履行情況，利于評價政府績效。同時，兩類信息的對比可以從不同側(cè)面反映政府財務(wù)狀況和運營成果。

五是借鑒企業(yè)會計概念框架，針對政府組織管理特征和會計目標(biāo)制定的新準(zhǔn)則，在實現(xiàn)不同組織之間會計信息的可比性方面有現(xiàn)實意義。政府組織和企業(yè)組織、非營利組織一樣屬于社會組織的一部分，同樣面對參與市場交易和提供社會公共產(chǎn)品，因此，對不同組織相同事項的會計處理應(yīng)該具備可比性，以便于在更為廣泛的意義上評價組織的運營能力，更利于宏觀意義上的經(jīng)濟(jì)信息分析。

趙西卜：其實最重要的一點，就是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的“雙軌制”模式，不僅可以按照預(yù)算口徑提供預(yù)算執(zhí)行情況的真實信息，還可以同時提供預(yù)算執(zhí)行對政府財務(wù)狀況影響的信息，比如資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用信息等。

收付實現(xiàn)制的會計信息與權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計信息“各司其職”，從不同角度提供有助于報告讀者了解政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)狀況的信息。這對于全面了解政府財務(wù)信息具有重要意義。

盡快推行政府財務(wù)會計制度

《中國會計報》：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)會計體系與以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系的并行，在實踐中要解決哪些障礙?

石英華：包括政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩大內(nèi)容的政府會計體系，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府財務(wù)狀況。預(yù)算會計主要體現(xiàn)預(yù)算資金的收支情況，生成以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算執(zhí)行情況報告;政府財務(wù)會計主要體現(xiàn)政府的運營情況、財務(wù)狀況，生成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告。

為此，雙軌運行是非常有必要的。在對預(yù)算資金收支情況管理的同時，要做好政府運營情況的管理，體現(xiàn)收入與費用的配比，這是需要收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計和權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)會計共同執(zhí)行的。

但在實際運行中可能會出現(xiàn)兩套數(shù)字，這需要做好解釋工作。對應(yīng)數(shù)字要解釋關(guān)系，告訴大家差異是哪些，為什么會出現(xiàn)這些數(shù)字的差異。此外，由于行政事業(yè)單位對于政府財務(wù)會計相對不熟悉，需要進(jìn)行培訓(xùn)，而財務(wù)管理的信息系統(tǒng)也需要更新，要運行兩套系統(tǒng)。

趙西卜：首先要解決的是政府財務(wù)會計與預(yù)算會計體系的銜接問題。

一是將所有業(yè)務(wù)按照應(yīng)有的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的反映進(jìn)行歸類，比如可以歸類為：屬于預(yù)算收入，同時也是收入的業(yè)務(wù)，如國有資本經(jīng)營預(yù)算收入等;屬于預(yù)算收入，同時也是負(fù)債的業(yè)務(wù)，如債務(wù)收入等;屬于預(yù)算支出，同時也是費用的業(yè)務(wù)，如一般公共服務(wù)支出等;屬于預(yù)算支出，同時形成資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如設(shè)備購置支出，投資等;屬于費用但不屬預(yù)算支出的業(yè)務(wù)，如折舊、攤銷等;屬于收入但不屬于預(yù)算收入的業(yè)務(wù)，如應(yīng)收的收入等;屬于費用但不屬于支出業(yè)務(wù)，如未來養(yǎng)老金支付等。

二是建立預(yù)算報告與財務(wù)報告之間的勾稽關(guān)系說明表，將預(yù)算報告和財務(wù)報告之間的勾稽關(guān)系通過特定表格予以反映，以便于報告使用者閱讀和理解。

姜宏青：雙軌制的優(yōu)勢在于可以全面反映現(xiàn)金流量和資源存量信息，全面反映債務(wù)存量信息，反映政府組織當(dāng)年運營和持續(xù)運營能力，利于政府利用信息進(jìn)行運營管理，利于評價組織績效和政府報告受托責(zé)任。

實際中需要解決的問題在于，一是轉(zhuǎn)變觀念，財政管理人員對預(yù)算收支信息的搜集與利用已經(jīng)形成定式，轉(zhuǎn)變有關(guān)政府會計信息的搜集、轉(zhuǎn)換、披露和利用的觀念非常重要，是首先要解決的問題;二是需要有完善有效的信息系統(tǒng)，能夠兼容不同會計基礎(chǔ)所形成的會計信息;三是應(yīng)強(qiáng)化政府會計人員隊伍的建設(shè)，培訓(xùn)與考核工作應(yīng)該跟進(jìn)。

《中國會計報》：在制度設(shè)計方面，考慮到我國的現(xiàn)實情況，如何更快更好地推行政府會計準(zhǔn)則體系?

劉永澤：需要同時制定財務(wù)會計制度以及具體準(zhǔn)則體系。這相當(dāng)于企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)。最好準(zhǔn)則和制度兩者并行，這對于政府會計體系的建立更有好處。我們還需要規(guī)范很多內(nèi)容，如資產(chǎn)、負(fù)債如何確認(rèn)?尤其是在政府會計中有很多復(fù)雜的問題，如社保等是否算負(fù)債?地方債更是大問題。這都需要很多具體準(zhǔn)則進(jìn)行配合，還需要做很多工作。

事實上，政府的財務(wù)報告也應(yīng)該有3張表。一張是資產(chǎn)負(fù)債表，這是家底，一張是原來的收支表，即預(yù)算會計的，類似于企業(yè)的現(xiàn)金流量表。這主要說明一年中現(xiàn)金流入和流出，用到哪里去了，花到哪里去了。

還有一張表是行政成本表，而非利潤表，因為無需考慮收入和費用的配比關(guān)系。這張表和政府會計也非常吻合，將來的政府財務(wù)報告應(yīng)該包括行政成本表。

石英華：制定財務(wù)會計制度很有必要。由于準(zhǔn)則和制度的特點不同，制度確定性強(qiáng)、操作性強(qiáng)，財務(wù)人員可以直接依據(jù)制度進(jìn)行核算，編制報表。而基本準(zhǔn)則是整體性的基本原則，一個概念框架，在實務(wù)中需要依靠財務(wù)人員的職業(yè)判斷，經(jīng)過專業(yè)判斷才能運用到實際工作中。制度相對更容易操作。

姜宏青：財務(wù)會計制度確實非常有必要。僅僅有基本準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不同事項的具體準(zhǔn)則和財務(wù)會計制度都必須隨即跟進(jìn)。這既能健全和完善政府會計規(guī)范體系，又能盡快和高效地指導(dǎo)政府會計實務(wù)，保障會計實務(wù)是保障會計信息質(zhì)量的重要部分。

徐元元：財務(wù)會計制度的制定應(yīng)主要考慮到維護(hù)政府財務(wù)安全，對公共資源的使用過程加以約束，反映財政資金的來龍去脈，加強(qiáng)財政資金的事前、事中及支付的控制和監(jiān)督，防范貪污舞弊，保障公共財政資金的安全。

同時反映公共部門績效管理的要求，政府會計向“管理會計”過渡，在促進(jìn)健全的公共部門財務(wù)管理和績效管理的基礎(chǔ)上，確保管理者對受托人的資源使用行為進(jìn)行有效監(jiān)管，保障政府受托人履行績效性行為責(zé)任，有效提高對受托資源的管理效率。

還要承擔(dān)信息公開的角色，通過對政府履行受托責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，從而使得對外財務(wù)報告成為政府和委托人交流的渠道，為委托人提供各種決策提供信息，幫助政府履行對外的報告受托責(zé)任。

中南財經(jīng)政法大學(xué)張琦：目前，現(xiàn)有的行政單位和事業(yè)單位的財務(wù)制度都在逐步修訂并推行，但主要側(cè)重于預(yù)算管理。考慮到未來，結(jié)合政府財務(wù)報告的改革方案，就需要建立能反映資產(chǎn)負(fù)債信息的內(nèi)容，這非常需要與政府綜合財務(wù)報告制度同步進(jìn)行財務(wù)會計制度的研究。

趙西卜：無論是政府財務(wù)會計制度還是政府財務(wù)會計具體準(zhǔn)則，都會對政府財務(wù)會計核算、報告和披露問題進(jìn)行規(guī)范，目的都是為了對具體會計事項的處理做出統(tǒng)一規(guī)定。

這是因為政府財務(wù)會計是對政府各項業(yè)務(wù)以財務(wù)會計角度進(jìn)行的反映，不僅涉及財政總會計，也涉及行政單位會計和事業(yè)單位會計，為確保政府財務(wù)會計信息的可比、一致，需要對不同單位同一事項的會計處理作出統(tǒng)一規(guī)定，減少甚至禁止方法選擇。

而財務(wù)會計信息在政府主體范圍內(nèi)屬于新增內(nèi)容，需要做出詳細(xì)規(guī)定以便會計人員操作。政府財務(wù)會計盡管有企業(yè)會計準(zhǔn)則可以參考，但政府會計目標(biāo)與企業(yè)不同，難以直接照搬企業(yè)會計準(zhǔn)則的做法，需要結(jié)合政府財務(wù)會計目標(biāo)在企業(yè)會計方法上做出恰當(dāng)調(diào)整，而這些調(diào)整必須通過統(tǒng)一的規(guī)范得以實現(xiàn)。

另外，政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計作為政府會計的兩大并存內(nèi)容，是相同業(yè)務(wù)在預(yù)算會計角度和財務(wù)會計角度的不同反映。兩者之間存在一定的勾稽關(guān)系，為確保政府預(yù)算會計信息和財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確，便于政府會計報告使用者閱讀和理解政府會計信息，應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)姆绞浇⒄A(yù)算會計信息和政府財務(wù)會計信息核對機(jī)制，這一內(nèi)容應(yīng)該采用適當(dāng)方式加以規(guī)定。

財務(wù)會計制度應(yīng)能讓政府編出資產(chǎn)負(fù)債表

《中國會計報》：在您看來，政府財務(wù)會計制度應(yīng)如何設(shè)計呢?

劉永澤：整個財務(wù)會計都是圍繞著財務(wù)會計的要素如何計量展開的，政府會計也應(yīng)該以綜合財務(wù)報告為核心設(shè)計這套制度。

先把報表里的要素確定下來，然后確定每個要素的涵義、核算的范圍和內(nèi)容，一直延伸到賬戶的設(shè)計、科目的設(shè)置、科目表以及每個科目的核算內(nèi)容，就相當(dāng)于建立了一個政府會計賬套。最后，落實到復(fù)式記賬的原理上，做出一整套的賬簿體系。

將來，凡是有余額的賬目，都需要記入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣才能保證報表的平衡和科學(xué)性。

另外，目前基本準(zhǔn)則中只包括了政府部門的會計核算。事業(yè)單位，比如醫(yī)院和學(xué)校以及基金單位等，雖然不是完全的政府部門，但如果使用的也是公用資金，將來也應(yīng)該被包括在政府會計體系中。它們也應(yīng)該編制報表，向社會公開，接受社會監(jiān)督。這就跟我們行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范里的范圍差不多，即只要使用公共資金的都需要受到監(jiān)督。

而通過深交委的內(nèi)控推行實踐，我認(rèn)為目前這套政府的賬戶體系即預(yù)算會計體系，還不能滿足財務(wù)會計的要求，比如現(xiàn)在預(yù)算項目的分類與財務(wù)會計的分類就不同。這需要兩個體系的對接。

比如現(xiàn)在基本沒有確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，只體現(xiàn)了收支。沒有資產(chǎn)和負(fù)債的概念，也沒有相應(yīng)的體系。要編資產(chǎn)負(fù)債表，就要從原始憑證和會計科目的設(shè)計等基礎(chǔ)開始。比如有的政府名下的大樓和土地，因為產(chǎn)權(quán)確定等復(fù)雜問題，使用十來年了也沒有確認(rèn)為資產(chǎn)，依然停留在“在建工程”科目中。所以，要推行政府會計體系，就要從原始基礎(chǔ)上開始做。

分類的問題也很重要，比如收入和支出的分類。現(xiàn)在的分類太粗，就象很多人反映的一樣，政府財報看不清楚，很多收入和支出沒有相應(yīng)的賬戶來計量。那就要先從基礎(chǔ)入手。

一要從最原始的會計科目設(shè)計開始動手，二要分類更細(xì)致。不過，做過內(nèi)控制度建設(shè)的單位會好些，因為從管理的角度已經(jīng)把原來的預(yù)算項目分解得很細(xì)了。

所以，政府會計準(zhǔn)則體系的推行可以以內(nèi)控為基礎(chǔ)。

最起碼，要通過財務(wù)會計制度讓我國的政府部門能夠編制出資產(chǎn)負(fù)債表來。

趙西卜：我也認(rèn)為出臺政府財務(wù)會計制度，至少應(yīng)該在資產(chǎn)分類、內(nèi)容及其計價，負(fù)債范圍、分類及其內(nèi)容與計價，凈資產(chǎn)分類及其內(nèi)容，收入分類、構(gòu)成及其計價，費用分類、構(gòu)成及其確認(rèn)計量，政府財務(wù)會計信息與政府預(yù)算會計信息的調(diào)節(jié)內(nèi)容與方法等方面下功夫。

石英華：財務(wù)會計制度和政府會計準(zhǔn)則都是政府會計規(guī)范，上連預(yù)算法和會計法，下連各單位各部門的財務(wù)管理制度。如果要全面完善政府財務(wù)會計制度，需要把它放在一個整體的制度框架內(nèi)研究改革和制定，避免片面性和制度的不連貫性。

張琦：我想可以像2001年那樣，以企業(yè)會計制度的形式出來。因為準(zhǔn)則體系出臺是一個長期系統(tǒng)的過程，這不太現(xiàn)實，也不利于我們盡快推行，同步出臺一個實操性更強(qiáng)的制度去配合準(zhǔn)則的研究和制定，是很必要的。

在內(nèi)容方面，可以規(guī)范政府會計核算中需要的大部分科目，也可以對普通的業(yè)務(wù)如何處理做出說明。當(dāng)然，制度不會是百分百地覆蓋到每一筆業(yè)務(wù)，因為這需要一套全面的準(zhǔn)則體系。

在這個制度推行之后，起碼可以編制出資產(chǎn)負(fù)債表來了。配合現(xiàn)有的預(yù)算會計制度，相信能夠較快地出臺一個偏向財務(wù)會計的規(guī)范制度。

《中國會計報》：怎樣設(shè)計政府會計準(zhǔn)則體系的框架，更適合我國國情和未來的發(fā)展趨勢?

徐元元：在制定政府會計準(zhǔn)則的路徑中，需要充分考慮我國的社會政治環(huán)境、改革起點、改革目標(biāo)。

政府會計改革不可能一蹴而就，為此需要明確政府會計的長期目標(biāo)和近期目標(biāo)。長期目標(biāo)引導(dǎo)政府會計改革的最終方向，而近期目標(biāo)是兼顧了當(dāng)前的現(xiàn)狀和循序漸進(jìn)的改進(jìn)進(jìn)程而制定的。

我國政府會計改革的長期目標(biāo)應(yīng)該是履行公共受托責(zé)任和滿足決策有用性需求，實現(xiàn)資源約束下的可持續(xù)發(fā)展。近期目標(biāo)可以設(shè)定為兩階段：第一階段，在當(dāng)前預(yù)算會計信息的基礎(chǔ)上，增加財務(wù)會計信息，使財務(wù)會計信息與預(yù)算會計信息并重，既反映預(yù)算收支的合規(guī)性，又能適當(dāng)反映政府財務(wù)狀況和績效管理水平;第二階段，隨著政府會計改革進(jìn)程的推進(jìn)和會計核算基礎(chǔ)的改進(jìn)，擴(kuò)大政府會計所提供信息的深度和廣度，提升成本信息和績效信息的含量，達(dá)到對于預(yù)算收支、政府財務(wù)狀況、運行績效、持續(xù)運營能力和風(fēng)險防范能力的充分和綜合反映。

石英華：目前，很多國家都有政府綜合財務(wù)報告公開制度，我國需要從兩個方面來完善。

一是法律方面，公開的信息必須是權(quán)威的審計鑒證機(jī)構(gòu)審計過的，信息公允性有保障，信息真實可靠。

二是會計信息要有可比性，從橫向和縱向都要有可比性。這需要在會計準(zhǔn)則和會計制度設(shè)計上下功夫。

具體準(zhǔn)則“面世”有先后

《中國會計報》：根據(jù)財政部會計司的2015年工作要點，2015年將開展政府會計具體準(zhǔn)則的制定，請問哪些具體準(zhǔn)則更應(yīng)第一批出臺?

劉永澤：從具體準(zhǔn)則來看，資產(chǎn)和負(fù)債這兩個準(zhǔn)則是最重要的。最主要的還是資產(chǎn)負(fù)債表，要摸清家底。現(xiàn)在最需要的是具體制度，先做起來，成熟了可以變成準(zhǔn)則。現(xiàn)在還是缺乏實踐中的經(jīng)驗。

張琦：基本準(zhǔn)則出來之后，幾個會計要素的具體準(zhǔn)則肯定要配合，資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及政府財務(wù)報告和預(yù)算報告這幾個準(zhǔn)則是要出來的，因為這幾個準(zhǔn)則可以覆蓋政府部門大部分的業(yè)務(wù)活動。

徐元元：具體準(zhǔn)則是政府會計準(zhǔn)則體系的主要構(gòu)成部分，借鑒國際上不同政府會計準(zhǔn)則以及我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，可以將具體準(zhǔn)則分為財務(wù)報告類準(zhǔn)則、會計要素類準(zhǔn)則和特殊業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則三類。

財務(wù)報告類準(zhǔn)則規(guī)定政府財務(wù)報告的目標(biāo)、模式、核算基礎(chǔ)、內(nèi)容和附注等。會計要素類準(zhǔn)則主要是對會計要素的確認(rèn)、計量的披露做出具體規(guī)定，包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類準(zhǔn)則等。

特殊業(yè)務(wù)類會計準(zhǔn)則主要是對政府某些特殊業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量與報告做出規(guī)定，包括衍生金融工具、風(fēng)險與債務(wù)減值準(zhǔn)備、政府融資租賃等準(zhǔn)則。

另外，政府會計還需要特別關(guān)注的是預(yù)算信息和基金信息的提供。鑒于預(yù)算信息的重要性及其與財務(wù)信息的本質(zhì)區(qū)別，我國需要以準(zhǔn)則形式對預(yù)算信息進(jìn)行單獨規(guī)范，并對協(xié)調(diào)預(yù)算信息與財務(wù)信息之間差異的方法進(jìn)行界定。

當(dāng)然，不同政府基金涉及的計量焦點和會計要素可能不同，我國在對基金進(jìn)行規(guī)范時，需要根據(jù)基金設(shè)置的目的和會計核算主體、報告主體的界定來明確政府不同基金的核算和報告。

《中國會計報》：您對資產(chǎn)具體準(zhǔn)則的制定有何看法?

劉永澤：有關(guān)資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則確實很重要。比如，土地的計量就涉及到使用公允價值計量還是歷史成本。而摸清家底，一要確定數(shù)量，二要評估計價。政府部門就好一點。

而自然資源的計價肯定是要做的，這是比較難的。其中，企業(yè)資產(chǎn)如何分類，有沒有無形資產(chǎn)，都需要考慮。計價基礎(chǔ)也需要深入地研究。

在企業(yè)財務(wù)會計中，資產(chǎn)是可以計量的，是一種經(jīng)濟(jì)資源，能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入。

那么，政府會計中資產(chǎn)的確認(rèn)和計量條件是否會不同，這都需要深入探索。我覺得可以先分步進(jìn)行，讓政府部門包括事業(yè)單位的綜合財務(wù)報告先行，報告出來之后，建立一個匯總制度。匯總所管部門的資產(chǎn)負(fù)債表，再加計本級的政府資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)，就基本上可以得出政府一級的資產(chǎn)負(fù)債情況。

從實施角度來看，先在政府部門實施，理論研究可以同時進(jìn)行，但實施層面還需要成熟。

張琦：基本準(zhǔn)則最重要的是把最迫切最需要解決的問題反映出來。而具體準(zhǔn)則可以漸次推出，或者在我國實踐中完善之后再推出。

目前，在基本準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)折舊的方法是直線法，而不是像企業(yè)準(zhǔn)則那樣有多種方法的選擇。自然，折舊方式是越完善越好，但也要看現(xiàn)在有沒有相關(guān)迫切的需求。目前，很多單位都沒有提折舊，在大家都沒有接受折舊觀點的時候，就使用復(fù)雜的折舊方法沒有太大的意義。其實，目前最大的資產(chǎn)問題是存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)之間的關(guān)系。比如，如果現(xiàn)在提折舊，已經(jīng)使用過的舊資產(chǎn)怎么提、怎么追溯調(diào)整，新增的資產(chǎn)怎么提，這是更頭疼的問題。

對于資產(chǎn)類準(zhǔn)則的制定，應(yīng)該先做清產(chǎn)核資，全面摸底之后再向前推進(jìn)。其實，現(xiàn)在財政部出的政府會計財報改革方案還是比較務(wù)實的，一方面準(zhǔn)則要制定和設(shè)計，另一方面在準(zhǔn)則出臺之前，通過制度去解決一些比較關(guān)鍵和重要的問題。

趙西卜：政府會計基本準(zhǔn)則征求意見稿所規(guī)范的內(nèi)容和方法是框架性原則，并未涉及如何提及折舊、是否需要進(jìn)行減值計提等具體問題。但從財務(wù)報告需要報告收入、費用等信息的基本要求看，資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)攤銷以及是否需要進(jìn)行減值計提的內(nèi)容是不可回避的。相信未來時期制定與基本準(zhǔn)則相配套的具體準(zhǔn)則時會有詳細(xì)的規(guī)范出臺。

在這方面不能完全借用企業(yè)會計的做法，主要原因是政府目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)并不相同，會計方法的引用必須與主體目標(biāo)相結(jié)合。

比如固定資產(chǎn)計提折舊，政府對于那些可能出售或變現(xiàn)的資產(chǎn)是需要計提折舊的，一方面可以反映政府運行耗費，另一方面能夠提供資產(chǎn)價值，為政府資產(chǎn)價值管理提供基礎(chǔ)。而對于那些不需要變現(xiàn)或無法變現(xiàn)的資產(chǎn)，進(jìn)行折舊計提并無太大意義。這類資產(chǎn)在管理上需要提供的是資產(chǎn)的服務(wù)潛能，可能更需要非財務(wù)指標(biāo)信息加以判斷。

因此，未來制定相關(guān)的具體規(guī)定時需要對不同資產(chǎn)目的和不同性質(zhì)的資產(chǎn)做出不同的規(guī)定。

《中國會計報》：您對負(fù)債具體準(zhǔn)則的制定有何看法?

李建發(fā)：負(fù)債準(zhǔn)則確實比較難。難在政府跟國有企業(yè)之間沒有分清職責(zé)和界限，比如政府常常通過融資平臺或者國有企業(yè)發(fā)債，那職責(zé)就沒法分清楚。現(xiàn)在人們對負(fù)債的認(rèn)識也有很大偏差，都只看到現(xiàn)實債務(wù)，對潛在的、或有的債務(wù)都沒有概念。這些方面都對負(fù)債準(zhǔn)則的制定有較大阻礙。

姜宏青：應(yīng)該專門建立地方政府債務(wù)會計，對于專門項目的長期債務(wù)專設(shè)會計主體進(jìn)行全面核算和披露。

多措并舉推行更合國情

《中國會計報》：政府財務(wù)會計制度如何推行，更能適合我國國情，也更能為今后政府財務(wù)會計制度的完善奠定好基礎(chǔ)?

李建發(fā)：一是全面考慮哪些主體的財務(wù)活動要納入到政府會計。比如代政府融資的融資平臺，算企業(yè)還是行政單位。所以，首先要區(qū)分清楚納入的主體。

二是對政府的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等內(nèi)容要界定清楚，否則內(nèi)容就不完整。這兩方面都很重要，基本上可以很好地構(gòu)建起政府會計體系。

而政府財務(wù)會計要推行，最好是自下而上，比如從縣級開始，逐步到地市和省一級。因為政府財務(wù)報告的基礎(chǔ)在基層，摸清基層的情況才能做好這一工作。可以先從行政事業(yè)單位開始推行。在推行政府會計準(zhǔn)則之前，一定要進(jìn)行清產(chǎn)核資，摸清政府的家底。

當(dāng)然，這不僅僅是會計界自己的事。這是一個制度的重大改革，需要方方面面的共同努力。特別是地方自行發(fā)債后，如果沒有健全的政府財務(wù)會計體系，沒有完整的財務(wù)報告，就會出現(xiàn)很多問題。

劉永澤：一是建立好內(nèi)控制度。從實踐中來看，內(nèi)控制度建設(shè)起來的行政部門，能更容易地推行政府會計準(zhǔn)則體系。這是因為內(nèi)控與政府會計關(guān)系很密切，通過細(xì)致的流程設(shè)計可以保證會計信息的真實性。

二是需要清產(chǎn)核資。這就涉及到評估的問題了。恐怕要有一套配套的評估制度。比如自然資源的定價、無形資產(chǎn)的定價等，都需要清產(chǎn)核資，進(jìn)行評估，否則資產(chǎn)的價值無法確定。三是人員培訓(xùn)，因為現(xiàn)在的行政事業(yè)單位的會計人員素質(zhì)還達(dá)不到相關(guān)要求。

另外，要像企業(yè)一樣，年終必須有報表編制出來。需要建立一個監(jiān)督機(jī)制，或者是引入審計制度。否則無法落實。在審計方面，是引入社會審計，還是國家審計，也需要思考。

而且，要能推行下去，必須要有制度的規(guī)定。有了制度，各部門才會積極主動地奠定基礎(chǔ)，才能向下推行。這需要多部門建立聯(lián)席機(jī)制才能強(qiáng)有力地推行下去。

石英華：這要從兩方面入手。

一是要做好頂層設(shè)計，由于行政事業(yè)單位各有各的情況，差異大，較為復(fù)雜，因此準(zhǔn)則和制度要設(shè)計好。

二是要選取試點，做好試行試編，先在財政管理和財會基礎(chǔ)好的地方和部門試運行，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋、解決，再大范圍推廣。

徐元元：我也認(rèn)為可以在部分城市試點，并逐步推廣。在現(xiàn)行政府會計制度的基礎(chǔ)上，暫按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和相關(guān)報告標(biāo)準(zhǔn)，編制出反映一級政府整體財務(wù)狀況的財務(wù)報告，逐步按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算和編制報告。

出臺相關(guān)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，完善報告體系，以便于指導(dǎo)實際工作。

張琦：聯(lián)席機(jī)制很重要。比如折舊的問題，會計部門只能優(yōu)化會計規(guī)則，實際中涉及到很多部門。如果會計制度規(guī)定要計提折舊，資產(chǎn)管理部門就要配合進(jìn)行資產(chǎn)的管理。這需要一個跨部門的機(jī)制來協(xié)調(diào)配合。現(xiàn)在我國遠(yuǎn)還沒有達(dá)到這個地步，需要幾個部門建立一個聯(lián)席機(jī)制進(jìn)行協(xié)調(diào)。

除了聯(lián)席機(jī)制和試點，前期還需要拿出一個簡易的方案來，一步步推進(jìn)。在目前的實踐中，最需要考慮的是與預(yù)算會計體系的銜接問題。

篇(7)

在我國，會計按其核算、反映和監(jiān)督的對象不同，可分為兩大類：

一類是企業(yè)會計，主要核算、反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)和流通領(lǐng)域的經(jīng)營資金運動；

另一類是預(yù)算會計，是核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域的預(yù)算資金運動。

政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的“適度分離”

1、“雙功能”。政府會計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能。

2、“雙基礎(chǔ)”。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。