國有企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)研究

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對國有企業(yè)而言，國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要目標(biāo)就是以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的評價活動，提升內(nèi)部管理效能，從而保障國有資本的保值增值。相比于傳統(tǒng)的企業(yè)審計開展實施理念，建立在增值服務(wù)基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計全新實現(xiàn)方式更加有助于國有企業(yè)的綜合競爭地位獲得鞏固。由此能夠判斷得知，內(nèi)部審計的增值服務(wù)功能作用應(yīng)當(dāng)?shù)玫絿衅髽I(yè)人員的充分重視。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)的重要意義

國有企業(yè)內(nèi)部審計的增值服務(wù)模式具有延伸擴(kuò)展企業(yè)審計職能的重要作用，企業(yè)審計的增值服務(wù)主要涉及運用專業(yè)化的審計執(zhí)行方式來察覺國企運營管理中的現(xiàn)有實踐問題，從而保證了國有企業(yè)的潛在經(jīng)營風(fēng)險得到最大限度的控制，并且促進(jìn)國有企業(yè)的利潤效益獲得提升［１］。因此從根本上來講，企業(yè)內(nèi)部審計的實踐工作應(yīng)當(dāng)能夠體現(xiàn)出企業(yè)增值服務(wù)的價值功能，內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)被視為國有企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部財產(chǎn)監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵組成要素。在當(dāng)前時期的市場化發(fā)展背景下，內(nèi)部審計的增值服務(wù)功能已經(jīng)日益得到了國企審計業(yè)務(wù)人員的重視。內(nèi)部審計活動開展的基本宗旨應(yīng)當(dāng)落實于降低國有企業(yè)的組織風(fēng)險、合理控制國企的經(jīng)營管理成本、提升企業(yè)價值、促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤提高、維護(hù)國企資產(chǎn)的完整性等。審計業(yè)務(wù)人員通過出具客觀真實的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)能夠全面支撐國企的管理人員制定更加科學(xué)可行的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，切實促進(jìn)了國有企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)實現(xiàn)增值與保值目標(biāo)［２］。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)的發(fā)展進(jìn)程

企業(yè)內(nèi)部審計的重要實踐理念最早誕生于域外西方國家，早在２０世紀(jì)的初期階段，美國學(xué)者就開始著眼于企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用探索。例如，學(xué)者勞倫斯·索耶認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計最關(guān)鍵的作用職能應(yīng)當(dāng)集中表現(xiàn)在全面服務(wù)于企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)開展各個層面的內(nèi)部管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動都不能缺少審計技術(shù)方法的必要支撐。因此，企業(yè)內(nèi)部審計的具體負(fù)責(zé)人員就是要全面致力于增值審計與管理審計的深入開展，確保運用客觀性的審計思維方式來判斷企業(yè)經(jīng)營效率。近些年以來，內(nèi)部審計模式的創(chuàng)新發(fā)展理念正在日益得到國內(nèi)的研究人員重視，國企內(nèi)部審計的傳統(tǒng)開展思路也得到了顯著的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)階段的國有企業(yè)管理人員已經(jīng)逐步認(rèn)識到企業(yè)增值服務(wù)構(gòu)成了內(nèi)部審計的核心職能，進(jìn)而對全新的審計業(yè)務(wù)開展實現(xiàn)方式展開了更加深入的探索［３］。例如，學(xué)者葉陳云認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)能夠達(dá)到促進(jìn)國企現(xiàn)有資產(chǎn)實現(xiàn)價值提升的目標(biāo)，確保企業(yè)人員能夠充分認(rèn)識到增值審計服務(wù)給國有企業(yè)帶來的良好實踐價值。此外，學(xué)者閆紅玉傾向于認(rèn)為內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)能夠起到保障企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)順利開展的作用，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)能夠產(chǎn)生更加長遠(yuǎn)與深刻的企業(yè)經(jīng)營過程影響。在未來的國企審計模式完善與轉(zhuǎn)型實踐中，具有增值作用的內(nèi)部審計模式將會成為企業(yè)開展審計業(yè)務(wù)的總體發(fā)展趨向［４］。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)的目前實施缺陷

（一）企業(yè)內(nèi)部審計的定位存在錯誤存在偏差與錯誤的國企審計業(yè)務(wù)職能定位將會對國有企業(yè)開展各個層面的審計業(yè)務(wù)增加明顯的障礙，并且也不利于國有企業(yè)達(dá)到更加良好的審計業(yè)務(wù)預(yù)期效益目標(biāo)［５］。現(xiàn)階段的企業(yè)審計人員比較注重于企業(yè)經(jīng)營利潤的各項指標(biāo)提高，那么客觀上就會形成忽視企業(yè)內(nèi)部審計的思維傾向。企業(yè)審計人員對自身的崗位職責(zé)沒有給予客觀理性的認(rèn)識，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計最大化價值無法得到全面展現(xiàn)。在國有企業(yè)人員的傳統(tǒng)認(rèn)識思路下，企業(yè)審計工作往往具有較為狹隘的審計實踐范圍，其中重點包含企業(yè)執(zhí)行各項法規(guī)與政策的狀況、企業(yè)資產(chǎn)是否具有完整性、企業(yè)現(xiàn)有的會計財務(wù)賬目數(shù)據(jù)是否真實等。但是除此以外，審計業(yè)務(wù)人員并未針對國有企業(yè)的整體經(jīng)營管理過程給予適度的參與，導(dǎo)致審計人員忽視了充分參與到企業(yè)決策與管理的各個基本環(huán)節(jié)［６］。審計業(yè)務(wù)人員針對自身的職能定位存在錯誤的認(rèn)識，從而阻礙了企業(yè)審計人員展開更加深入的審計工作模式創(chuàng)新。

（二）內(nèi)部審計的職能機(jī)構(gòu)部門欠缺獨立性缺少獨立性的企業(yè)審計工作就會導(dǎo)致審計人員頻繁受到國有企業(yè)的管理人員不當(dāng)干涉，甚至造成審計人員無法做到正常履行審計業(yè)務(wù)的職責(zé)。在目前的情況下，國有企業(yè)的審計職能部門本身存在較為明顯的從屬性質(zhì)，企業(yè)管理人員與企業(yè)中的其他崗位業(yè)務(wù)人員容易傾向于干涉企業(yè)的審計業(yè)務(wù)開展。由此可見，目前針對國有企業(yè)的審計業(yè)務(wù)實施職能部門應(yīng)當(dāng)給予重新定位認(rèn)識，嚴(yán)格保障國有企業(yè)范圍內(nèi)的審計職能獨立性。國有企業(yè)的審計業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確認(rèn)識到自身的審計工作基本職責(zé)，從而做到嚴(yán)格履行獨立實施國企審計業(yè)務(wù)的責(zé)任。內(nèi)部審計人員如果受到多種外界因素的過度干涉，那么內(nèi)部審計就會失去最根本的企業(yè)監(jiān)督作用，從而不利于國有企業(yè)人員準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)國企潛在的財務(wù)資產(chǎn)減損風(fēng)險。在情況嚴(yán)重時，存在附屬性質(zhì)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員還會存在制作虛假企業(yè)審計賬目等現(xiàn)象，那么將會對國有企業(yè)的資產(chǎn)效益構(gòu)成明顯的威脅，增加了國有企業(yè)的潛在利潤損失［７］。

（三）過度重視開展事后審計工作事后審計工作旨在補(bǔ)救國有企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的資產(chǎn)資金損失，內(nèi)部審計人員對國有企業(yè)各個層面的事后審計工作應(yīng)當(dāng)給予全面的重視。但是與之相比，具有防范預(yù)測功能的企業(yè)事前審計工作同樣需要得到審計人員關(guān)注，因為事前審計工作有助于國有企業(yè)人員準(zhǔn)確排查潛在性的企業(yè)安全隱患，從而做到了防范國有企業(yè)產(chǎn)生重大性的資金資產(chǎn)損失。但是實際上，內(nèi)部審計人員目前并未具備良好的事前審計意識，并且經(jīng)常容易忽視了企業(yè)事前審計的具體實施流程。此外，現(xiàn)階段的某些企業(yè)審計人員本身欠缺優(yōu)良的審計職業(yè)道德與審計專業(yè)素養(yǎng)，導(dǎo)致國有企業(yè)的內(nèi)部審計管理水準(zhǔn)長期沒有獲得提升。企業(yè)管理人員針對企業(yè)審計人員忽視進(jìn)行全方位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，審計業(yè)務(wù)人員現(xiàn)有的專業(yè)素養(yǎng)需要提升。內(nèi)部審計人員對信息化的企業(yè)審計系統(tǒng)沒有進(jìn)行熟練掌握，而是仍然運用人工進(jìn)行統(tǒng)計與計算的方式來完成內(nèi)部審計工作，浪費國企的審計業(yè)務(wù)資源。

（四）內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)亟待提升國有企業(yè)的審計工作人員是否表現(xiàn)為優(yōu)良的審計實踐素養(yǎng)，在根本上決定了企業(yè)現(xiàn)有的審計業(yè)務(wù)總體實施成效。但是在目前的國企內(nèi)部管理與審計開展方式下，仍然存在很多的國企審計人員沒有具備優(yōu)良的審計業(yè)務(wù)實踐運用能力。具體而言，國有企業(yè)中的審計業(yè)務(wù)操作實施人員針對信息化的審計管理數(shù)據(jù)庫沒有進(jìn)行正確的操作運用，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)審計以及會計賬目記錄的關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息存在丟失的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員普遍缺少優(yōu)良的審計信息化綜合素養(yǎng)，進(jìn)而阻礙了國有企業(yè)深入開展信息化與智能化的企業(yè)審計業(yè)務(wù)。由此可見，國有企業(yè)應(yīng)提高企業(yè)審計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)以及信息化素養(yǎng)。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)的完善改進(jìn)路徑

（一）準(zhǔn)確界定企業(yè)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)職能國有企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備獨立的審計地位職能，國企審計業(yè)務(wù)人員旨在運用自身具備的審計專業(yè)知識來創(chuàng)造更加良好的企業(yè)資產(chǎn)價值［８］。因此，目前針對企業(yè)內(nèi)部審計的職能機(jī)構(gòu)部門應(yīng)當(dāng)給予客觀準(zhǔn)確的定位，充分保障國企范圍內(nèi)的審計人員能做到全面參與國企各個時段的風(fēng)險管理與經(jīng)營決策工作。企業(yè)審計機(jī)構(gòu)對自身的獨立審計職能應(yīng)當(dāng)給予最大限度的發(fā)揮，防止國企審計的具體實施流程受到國企管理人員以及其他業(yè)務(wù)人員的不當(dāng)干預(yù)。企業(yè)審計人員對客觀真實的資產(chǎn)審計報告應(yīng)當(dāng)進(jìn)行完整的出具，確保提供國企管理人員的科學(xué)決策重要支撐。企業(yè)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)職能重點體現(xiàn)在全面監(jiān)督與審查企業(yè)的應(yīng)收賬款金額，并且對企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)以及企業(yè)經(jīng)營利潤進(jìn)行審查核對。因此，審計業(yè)務(wù)人員針對企業(yè)預(yù)付款以及應(yīng)收款額都要展開全方位的核對監(jiān)督工作，避免管理人員針對企業(yè)的經(jīng)營利潤實施隨意的調(diào)整改變。負(fù)債審計應(yīng)當(dāng)側(cè)重于判斷負(fù)債記錄的真實性，確定企業(yè)損益的各項數(shù)據(jù)指標(biāo)都能達(dá)到最基本的準(zhǔn)確程度要求。審計人員應(yīng)當(dāng)重點展開企業(yè)存貨資產(chǎn)的清點核算工作，充分確保經(jīng)過全面盤點以后的企業(yè)固定資產(chǎn)能達(dá)到數(shù)目精準(zhǔn)的程度；應(yīng)當(dāng)保證做到嚴(yán)格審核企業(yè)固定資產(chǎn)的變賣轉(zhuǎn)讓、租賃、清理報廢等關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息，通過核對現(xiàn)有的企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)移手續(xù)來保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)資產(chǎn)審計的內(nèi)部審計措施應(yīng)當(dāng)落實于判斷企業(yè)資產(chǎn)的實際歸屬主體，通過實施專業(yè)化的內(nèi)部審計判斷技術(shù)方法來確定企業(yè)是否達(dá)到了及時與合法的核算業(yè)務(wù)要求。

（二）合理優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的增值服務(wù)模式內(nèi)部審計工作與國企經(jīng)營利潤之間不存在直接的關(guān)聯(lián)性，然而內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)充分開展卻能夠帶給國有企業(yè)間接性的經(jīng)濟(jì)效益價值［９］。在此前提下，國企管理人員目前針對國企開展內(nèi)部審計的原有實施思路應(yīng)當(dāng)給予必要的改善優(yōu)化，確保將企業(yè)增值服務(wù)的思路理念貫穿滲透在國企內(nèi)部審計的具體實施環(huán)節(jié)。審計業(yè)務(wù)促進(jìn)國企的經(jīng)濟(jì)效益價值提升應(yīng)當(dāng)依靠于多種路徑方式，那么審計決策人員就是要做到準(zhǔn)確把握國企的基本審計需求，運用間接性的路徑方法來提升國有企業(yè)價值。具體而言，審計業(yè)務(wù)人員針對目前存在異常的企業(yè)財務(wù)報表與會計資產(chǎn)憑證信息應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確排查其中來源，通過實施企業(yè)內(nèi)部的審計工作來發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)賬目的漏洞，減少企業(yè)的資金成本損失，提升企業(yè)管理效能。增值服務(wù)理念必須要融入國有企業(yè)的審計開展環(huán)節(jié)，避免審計業(yè)務(wù)人員局限在主觀經(jīng)驗的審計工作模式。審計評估指標(biāo)應(yīng)當(dāng)達(dá)到體系化與多元化的基本實踐要求，合理健全各個層面的內(nèi)部審計判斷標(biāo)準(zhǔn)。在審查與確認(rèn)企業(yè)負(fù)債、企業(yè)資產(chǎn)與損益程度的過程中，管理人員必須要全面負(fù)責(zé)積極配合審計業(yè)務(wù)人員，主動提供內(nèi)部審計有關(guān)的數(shù)據(jù)信息。審計人員還需要全面核實確認(rèn)企業(yè)不良債權(quán)的存在，避免管理人員存在資產(chǎn)管理中的主觀隨意性。審計評估指標(biāo)是否具備了系統(tǒng)化與完善性的程度，在根本上關(guān)系到審計監(jiān)管部門開展內(nèi)部審計活動的成效性。因此審計監(jiān)督部門針對現(xiàn)有的各個層面審計評估考察指標(biāo)都應(yīng)當(dāng)實施必要的修正。審計人員應(yīng)當(dāng)主動接受企業(yè)評估與考核，促進(jìn)審計專業(yè)化素養(yǎng)的提高。

（三）緊密結(jié)合事前審計與事后審計工作在現(xiàn)狀下，國有企業(yè)人員仍然普遍存在忽視企業(yè)事前審計的思維傾向，從而違背了國有企業(yè)嚴(yán)格施行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)宗旨。因此，審計業(yè)務(wù)人員對事前審計的關(guān)鍵實施環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)能夠引發(fā)充分的重視，緊密結(jié)合國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃以及經(jīng)營管理規(guī)劃方案來促進(jìn)企業(yè)審計的綜合效益指標(biāo)實現(xiàn)。國有企業(yè)人員針對事前審計的風(fēng)險預(yù)測功能應(yīng)當(dāng)給予完整的體現(xiàn)，確保將事前審計的側(cè)重點落實于國企財務(wù)預(yù)算、企業(yè)稅務(wù)籌劃、企業(yè)經(jīng)營管理與企業(yè)財務(wù)內(nèi)控等層面。具有事前防范功能作用的企業(yè)審計模式更加有利于國企達(dá)到良好的職能發(fā)揮效果，切實防范了國有企業(yè)陷入重大的經(jīng)營危機(jī)中。事前審計與事后審計的兩項重要實施舉措應(yīng)當(dāng)?shù)玫酵瑯拥闹匾暎瑖衅髽I(yè)對全面實施開展企業(yè)的綜合審計工作應(yīng)當(dāng)給予合理的完善。內(nèi)部審計評估過程屬于非常關(guān)鍵的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任衡量判斷工作，內(nèi)部審計評估的開展實施過程應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為嚴(yán)格的公正性。審計業(yè)務(wù)的具體實施人員應(yīng)當(dāng)切實避免依靠自身主觀經(jīng)驗來判定內(nèi)部審計責(zé)任的誤區(qū)，并且應(yīng)當(dāng)能夠?qū)⒖陀^性與真實性的基本實踐思路融入于審計開展的全過程。內(nèi)部審計的具體實施負(fù)責(zé)人員必須要準(zhǔn)確界定內(nèi)部審計的各個層面主體責(zé)任，營造出公正與客觀的審計業(yè)務(wù)開展實施氛圍。審計機(jī)構(gòu)部門的負(fù)責(zé)人員應(yīng)當(dāng)展開全方位的審計信息采集，防止表現(xiàn)為遺漏審計關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息的后果。

（四）培養(yǎng)國有企業(yè)的內(nèi)部審計實踐業(yè)務(wù)人才現(xiàn)階段的企業(yè)審計人員仍然普遍缺少優(yōu)良的審計專業(yè)化技術(shù)素養(yǎng)，欠缺優(yōu)良實踐業(yè)務(wù)能力作為保障的企業(yè)審計人員就會比較容易存在財務(wù)審計報告中的結(jié)論數(shù)據(jù)誤差，并且還會對企業(yè)決策人員造成誤導(dǎo)。企業(yè)管理人員有必要給予國有企業(yè)的審計人員更加豐富的人才激勵措施，鼓勵審計業(yè)務(wù)人員運用創(chuàng)新的實踐思維方法來完成審計業(yè)務(wù)流程。企業(yè)審計人員與國有企業(yè)中的其他崗位人員需要展開緊密的相互協(xié)作，確保搭建國有企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域人員之間的配合溝通橋梁。數(shù)字化的審計技術(shù)素養(yǎng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫饺轿坏奶岣邇?yōu)化，增進(jìn)審計業(yè)務(wù)人員之間的相互配合。審計業(yè)務(wù)人員對數(shù)字化的審計技術(shù)手段應(yīng)當(dāng)正確加以利用，有效防止企業(yè)審計的數(shù)據(jù)信息存在誤差。因此國有企業(yè)目前必須重點引進(jìn)企業(yè)審計領(lǐng)域的信息化實踐人才，保證國有企業(yè)的審計工作人員能夠表現(xiàn)出優(yōu)良的信息化審計實踐素養(yǎng)。內(nèi)部審計評價應(yīng)當(dāng)能夠完整涵蓋各個層面指標(biāo)，重點應(yīng)當(dāng)落實在綜合評估企業(yè)人員是否負(fù)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。關(guān)鍵就是要充分展現(xiàn)出明確清晰的責(zé)任劃分方式，避免在欠缺可靠證據(jù)的情況下隨意給出審計評價的論斷。審計業(yè)務(wù)的具體履行人員應(yīng)當(dāng)秉持公正公平的基本原則思路，防止將個人的主觀層面因素?fù)饺氲綄徲嫿Y(jié)論。國有企業(yè)審計人員對來自外部的各個層面干擾影響因素都要進(jìn)行嚴(yán)格的排除，遵循公正客觀以及實事求是的總體思路來完成審計評價，對審計工作賴以實施的數(shù)據(jù)信息應(yīng)當(dāng)力求體現(xiàn)準(zhǔn)確性，避免審計數(shù)據(jù)結(jié)論的誤差。審計數(shù)據(jù)信息應(yīng)當(dāng)在國有企業(yè)中得到全面的共享，防止國有企業(yè)的審計結(jié)論存在片面缺陷。

五、結(jié)語

經(jīng)過分析可見，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)能夠成為國有企業(yè)實現(xiàn)增值服務(wù)目標(biāo)的重要途徑。國有企業(yè)目前必須要應(yīng)對行業(yè)市場中的激烈競爭狀況，那么決定了國有企業(yè)的審計業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握理解企業(yè)審計中的增值服務(wù)理念，緊密結(jié)合國有企業(yè)的基本審計業(yè)務(wù)需求來實現(xiàn)必要的完善創(chuàng)新。國有企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)部門職能需要得到準(zhǔn)確的界定，增進(jìn)國有企業(yè)人員之間的聯(lián)系與配合。國有企業(yè)的審計工作人員應(yīng)當(dāng)具備良好的數(shù)字化素養(yǎng)，運用數(shù)字化的企業(yè)審計業(yè)務(wù)手段來保障審計職能的落實，增進(jìn)審計人員的崗位業(yè)務(wù)銜接。

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作者:陳慶圓 單位:中電海康集團(tuán)有限公司